Danıştay 9. Daire E.2023/6543 K.2024/44

Dava konusu istem: Davacı adına, Gaziemir Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Demir Çelik İnş. San. ve Tic. Ltd. Şti., Dörtyol Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Kömür Demir Nak. İnş. Tur. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti. ve Karabük Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Demir Çelik Nak. İnş. Taah. San. ve Tic. Ltd. Şti'den aldığı faturaların sahte olduğundan bahisle düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2016/Ocak-Aralık dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ve kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesi'nin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; davacı şirket hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu ile davacıya ilgili dönemde fatura düzenleyen ... Demir Çelik İnş. San. ve Tic. Ltd. Şti., hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı, ... Kömür Demir Nak. İnş. Tur. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı ve ...

Demir Çelik Nakliyat İnşaat Taahhüt Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporlarının birlikte değerlendirilmesinden, anılan şirketlerin düzenlediği faturaların sahte olduğuna yönelik, hukuken itibar edilebilecek nitelikte somut tespitler olmaksızın, fatura düzenlenen dönem itibarıyla davacının bu şirketlerden almış olduğu faturaların sahte olduğu sonucuna ulaşılamayacağından, dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne, dava konusu cezalı katma değer vergilerinin kaldırılmasına karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Hakkında düzenlenen vergi inceleme raporuyla sahte fatura kullandığı tespit edilen davacı adına, yapılan işlemlerde hukuka aykırılık bulunmadığı iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin, kararın, ... Demir Çelik Nak. İnş. Taah. San. ve Tic. Ltd. Şti'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı adına, Gaziemir Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Demir Çelik İnş. San. ve Tic. Ltd. Şti., Dörtyol Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Kömür Demir Nak. İnş. Tur. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti. ve Karabük Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Demir Çelik Nak. İnş. Taah. San. ve Tic. Ltd. Şti'den aldığı faturaların sahte olduğundan bahisle düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2016/Ocak-Aralık dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ve kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri ifade edilmiştir.

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelerin gerçek mahiyetinin, yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği ve iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutat olmayan bir durumun iddia olunması hâlinde, ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olduğu belirtilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Bölge İdare Mahkemesi kararının; cezalı tarhiyatın, ... Demir Çelik İnş. San. ve Tic. Ltd. Şti., ve ... Kömür Demir Nak. İnş. Tur. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti'nden alınan faturalardan kaynaklanan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin hüküm fıkrası usul ve hukuka uygun olup, davalı idare tarafından ileri sürülen temyiz nedenleri kararın belirtilen hüküm fıkrasının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir. Bölge İdare Mahkemesi kararının; cezalı tarhiyatın, ... Demir Çelik Nak. İnş. Taah. San. ve Tic. Ltd. Şti'nden alınan faturalardan kaynaklanan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin kısmına yönelik temyiz istemine gelince;

Davacının dava konusu dönemde faturalarını kullandığı ... Demir Çelik Nak. İnş. Taah. San. ve Tic. Ltd.

Şti hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporunda; anılan şirketin %100 ortağı ve yöneticisi ... hakkında GIBINTRANET üzerinden yapılan sorgulamada sahte belge kullanma fiili nedeniyle vergi inceleme raporlarının bulunduğu, 2016/Ocak-Haziran vergilendirme dönemleri katma değer vergisi beyannamelerinde toplamda 112.953.038,75-TL matrah beyan etmiş olmasına rağmen hiçbir dönemde ödenecek katma değer vergisi olmadığı, yapılan yoklamalarda iş yerinin ofis konumunda ve kira olduğu, iş yerinde 2 adet büro masası, 2 koltuk, 4 sandalye bulunduğu, depolarının olmadığı, sevkiyatın başka nakliye araçlarıyla yapıldığı,

kendi nakliye araçlarının bulunmadığı, bu yoklamaların, şirketin 112.953.038,75-TL gibi yüksek bir tutardaki satış hasılatına ulaşabilmesi için yetersiz ticari ve teknik maddi duran varlığa sahip olduğunu gösterdiği, şirketin 2016 yılı form-Ba bildirimlerindeki firmaların, %12'si hakkında vergi tekniği raporu düzenlendiği, %83'ünün ise sahte belge düzenleme yönünden özel esaslar kapsamında olduğu ve haklarındaki incelemenin devam ettiğinin tespit edildiği, aynı dönem form Bs bildirimlerinin ise yaklaşık%50'si hakkında sahte belge düzenleme veya kullanma yönünden incelemelerin devam ettiğinin tespit edildiği,

raporda plakalarına yer verilen araçların sahibi nakliyecilerle yapılan karşıt tespitler sonucu, kurum temsilcisinin beyanı ve ibraz edilen fatura ve sevk irsaliyelerinde ilgili araç plakalarının yer almasına rağmen, ilgili araç sahipleriyle yapılan görüşmeler ve tutulan tutanaklarda, böyle bir mal sevkiyatları olmadığını, o tarihte başka firmalara taşıma hizmetinde bulunduklarını, kendi araç plakalarının neden verildiğini bilmediklerini, sözü geçen firmaları tanımadıklarını ifade ve beyan ettikleri,

bu nedenle şirketin 01/01/2016 ila 31/12/2016 tarihleri arasında düzenlemiş olduğu tüm faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifası olmaksızın komisyon karşılığı düzenlendiği tespitlerine yer verilmiştir.

Yukarıda yer alan tespitlerin değerlendirilmesinden, davacıya fatura düzenleyen mükellefin beyan ettiği ticaret hacmini sağlayacak nitelikte bir organizasyona sahip olmaması, 2016 yılı katma değer değer vergisi beyanları toplamı 112.953.038,75-TL olan mükellefin bu satış hasılatına ulaşacak ticari, teknik varlığa sahip olmaması, yüksek tutarlı katma değer vergisi matrahı beyan edilmesine karşın ödenecek vergi çıkmaması, form Ba-Bs ile bildirilen mükelleflerin çoğu hakkında olumsuz tespit bulunması,

söz konusu şirket temsilcisinin beyan ve ibraz ettiği fatura ve sevk irsaliyelerinde plakalarına yer verilen araç sahiplerinin böyle bir mal sevkiyatları olmadığını, o tarihte başka firmalara taşıma hizmetinde bulunduklarını, kendi araç plakalarının neden verildiğini bilmediklerini, sözü geçen firmaları tanımadıklarını ifade ve beyan etmeleri nedeniyle anılan şirket tarafından düzenlenen faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan sahte faturalar olduğu sonucuna varılmıştır.

Nitekim ... Demir Çelik Nak. İnş. Taah. San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen .... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporuna istinaden kurumlar vergisi yönünden düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu uyarınca, 2016 yılı için re'sen tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davayı kabul eden ... Vergi Mahkemesi kararına karşı davalı tarafından yapılan istinaf başvurusunu reddeden ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına karşı davalı tarafından yapılan temyiz başvurusu Danıştay 4.Dairesi'nin 30/11/2022 tarih ve E:2019/8862, K:2022/7345 sayılı kararıyla kabul edilerek anılan karar bozulmuştur.

Bu durumda, davacı adına re'sen tarh edilen 2016/ Ocak-Aralık dönemlerine ilişkin bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisini kaldıran Vergi Mahkemesi kararına yönelik davalı istinaf başvurusunu reddeden Bölge İdare Mahkemesi kararının; cezalı tarhiyatın, ... Demir Çelik Nak. İnş. Taah. San. ve Tic. Ltd. Şti.'nden alınan faturalardan kaynaklanan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin kısmında hukuka uyarlık bulunmamaktadır.