Danıştay 9. Daire E.2023/6840 K.2025/2304

Dava konusu istem: Davacı şirket adına düzenlenen, ... tarih ve ... ile ... tarih ve ... sayılı ödeme emirlerinin iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; dava konusu ödeme emri içeriği vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ve kurumlar vergisi tarhiyatları ile kesilen özel usulsüzlük cezasına ilişkin olarak davacı şirket adına düzenlenen ihbarnamelerinin elektronik ortamda 21/01/2020 ve 14/10/2020 tarihlerinde tebliğ edildiği ve davacı şirket tarafından yapılan tarhiyatlara karşı dava açılmadığı, bu şekilde kesinleşen ve vadesinde ödenmeyen amme alacaklarının tahsili amacıyla düzenlenen dava konusu ödeme emirlerinde hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Mükellefiyet kaydı 30/10/2017 tarihinde idarece re'sen terkin edilen davacı şirkete bu tarihten itibaren elektronik ortamda tebliğ yapılması mümkün olmadığından, davacı şirket adına düzenlenen ihbarnamelerin, elektronik tebligat yöntemi dışında, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nda yer verilen diğer tebligat hükümleri uygulanmak suretiyle tebliğ edilmesi gerektiğinden, ihbarnamelerin usulüne uygun şekilde tebliğ edilmemesi sebebiyle tahakkuk etmeyen ve henüz kesinleşmemiş amme alacaklarının tahsili amacıyla davacı şirket adına ödeme emri düzenlenmesinde hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle istinaf başvurusunu kabul edip, kararın kaldırılmasına, davanın kabulüne ödeme emrinin iptaline karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Elektronik tebligat sistemini kullanan kurumlar vergisi mükelleflerinin, elektronik tebligat sisteminden çıkışının ancak, ticaret sicilinden kaydının silinmesi ile mümkün olduğu, bu nedenle davacı şirkete yapılan tebligatın usulüne uygun olduğu, vadesinde ödenmeyen borçlar nedeniyle davacı şirket adına düzenlenen ödeme emirlerinde hukuka aykırılık bulunmadığı iddiasıyla kararın bozulması istenilmiştir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı şirket adına düzenlenen, ... tarih ve ... ile ... tarih ve ... sayılı ödeme emirlerinin iptali istemine ilişkindir.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Elektronik Ortamda Tebliğ" başlıklı 107/A maddesinde, bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93 üncü maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, elektronik ortamda tebligatın, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılacağı, Maliye Bakanlığı'nın, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin 3. fıkrası uyarınca verilen yetkiye dayanılarak 27/08/2015 tarihinde yayımlanan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Elektronik Tebligat Sisteminden Çıkış" başlıklı 7. maddesi: "Zorunlu veya ihtiyari olarak elektronik tebligat sistemine dahil olanların aşağıdaki durumlar dışında sistemden çıkmaları mümkün değildir.

Tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla, elektronik tebligat adresi kapatılır. ..." şeklinde düzenlenmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Elektronik tebligat, vergilendirme ile ilgili evrakın Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından e-imzalı olarak muhatabın elektronik tebligat adresine gönderilmesi işlemidir.

Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin ikinci fıkrası uyarınca tebliğ evrakı muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacaktır.

Dosyanın incelenmesinden, dava konusu ödeme emrinin dayanağı ihbarnamelerinin, davacı şirketin mükellefiyetinin 30/10/2017 tarihinde idarece re'sen terk ettirilmesinden sonra 21/01/2020 ve 14/10/2020 tarihlerinde e-tebliğ yoluyla davacı şirkete tebliğ edildiği, söz konusu ihbarnamelerin dava konusu edilmemesi üzerine tahakkuk eden ve ödenmeyen amme alacağının tahsili amacıyla da dava konusu ödeme emrinin düzenlendiği anlaşılmıştır.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerinin değerlendirilmesinden, tüzel kişi mükelleflerin, ticaret sicil kaydının silinmesi (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) halleri dışında elektronik tebligat sisteminden çıkmaları mümkün görülmediği gibi elektronik tebligat adresinin kapatılmasını gerektiren haller arasında mükellefiyetin sona ermesi hali yer almadığından, mükellefiyetleri sona erse de tüzel kişilere elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği sonucuna varılmıştır.

Bu durumda, dava konusu ödeme emri dayanağı ihbarnamelere ilişkin olarak elektronik ortamda yapılan tebligatın usulüne uygun olduğu görüldüğünden, Bölge İdare Mahkemesince ödeme emrine karşı ileri sürülebilecek iddialar kapsamında inceleme yapılarak karar verilmesi gerekmektedir.