Danıştay 9. Daire E.2024/1570 K.2025/838

Dava konusu istem: Davacı şirket adına, 2017 yılı yasal defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden 2017/Ocak-Kasım dönemleri için re'sen tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ...

Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporunda davacı şirketin mükellefiyetinin 28/02/2018 tarihinde re'sen terkin edildiğinin görüldüğü, 456 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde, elektronik tebligat sisteminden çıkışın ancak sayılan hallerle sınırlı olabileceği düzenlenmekle birlikte; söz konusu tebliğde, elektronik ortamda tebliğ yapılabilecek tüzel kişilerin "kurumlar vergisi mükellefi" olması gerektiğinin düzenlendiği dikkate alındığında, davacı şirketin mükellefiyetinin silinmesiyle, Gelir İdaresi Başkanlığı sistemi ile bağının kalmadığı,

213 sayılı Kanun'un 107/A maddesinde yer alan düzenlemede davacının mükellefiyetinin sona ermesinden sonra kendisine halen bu sistem üzerinden elektronik tebligat yapılabileceğini düzenleyen bir hükmün yer almadığı, davacıya mükellefiyetinin terkin edilmesinden sonra Gelir İdaresi Başkanlığı sistemindeki hesabını kontrol etme yükümlülüğünü getiren yasal bir düzenlemenin de olmadığı göz önüne alındığında davacı şirketin elektronik tebliğ yapılabilecek kişiler arasında olmadığı sonucuna varılmış olup usulüne uygun olarak tebliğ edilmiş defter ve belge ibraz yazısı bulunmadığı,

dolayısıyla defter ve belge ibraz etmeme fiilinin gerçekleştiğinden ve re'sen tarh nedeninin bulunduğundan söz edilemeyeceğinden bu nedenle katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinde hukuka uygunluk bulunmadığı, öte yandan davalı idarece, dava konusu ihbarnamelerin elektronik ortamda tebliğ edildiği ve davanın süre aşımı nedeniyle reddi gerektiği iddiası yönünden;

dava dosyasına sunulan bilgi ve belgelerden davaya konu ihbarnamelerin 15/08/2021 tarihinde elektronik tebliğ adresine gönderilerek tebliğ edildiği anlaşılmakta ise de yukarıda yapılan değerlendirmede davacı şirketin elektronik tebliğ yapılabilecek kişiler arasında olmadığı sonucuna varıldığından davacının öğrenme tarihi itibariyle dava süresinde açılmış olup davalı idarenin davanın süresinde açılmadığı iddiası yerinde görülmediği gerekçesiyle davanın kabulüne, dava konusu tarhiyatın kaldırılmasına karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Dava konusu döneme ilişkin tarh edilen katma değer vergilerinin 15/08/2021 tarihinde davacı şirkete elektronik ortamda tebliğ edildiği, ticaret sicil gazetesinde yayımlanmış bir kapanış ilanı bulunmadığından tebligatın usulüne uygun olduğu, en geç 14/09/2021 tarihinde dava açılması gerekirken 22/09/2021 tarihinde açılan davanın süre aşımı nedeniyle reddi gerektiği iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı şirket adına, 2017 yılı yasal defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden 2017/Ocak-Kasım dönemleri için re'sen tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Elektronik Ortamda Tebliğ" başlıklı 107/A maddesinde, bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93 üncü maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, elektronik ortamda tebligatın, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılacağı, Maliye Bakanlığı'nın, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin 3. fıkrası uyarınca verilen yetkiye dayanılarak 27/08/2015 tarihinde yayımlanan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Elektronik Tebligat Sisteminden Çıkış" başlıklı 7. maddesi: "Zorunlu veya ihtiyari olarak elektronik tebligat sistemine dahil olanların aşağıdaki durumlar dışında sistemden çıkmaları mümkün değildir.

Tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla, elektronik tebligat adresi kapatılır. ..." şeklinde düzenlenmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Elektronik tebligat, vergilendirme ile ilgili evrakın Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından e-imzalı olarak muhatabın elektronik tebligat adresine gönderilmesi işlemidir.

Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin ikinci fıkrası uyarınca tebliğ evrakı muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacaktır.

Dosyanın incelenmesinden, dava konusu 2017/Ocak-Kasım dönemleri için re'sen tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin ihbarnamelerinin, davacı şirketin mükellefiyetinin 28/02/2018 tarihinde re'sen terk ettirilmesinden sonra 15/08/2021 tarihinde e-tebliğ yoluyla davacı şirkete tebliğ edildiği anlaşılmıştır.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerinin değerlendirilmesinden, tüzel kişi mükelleflerin, ticaret sicil kaydının silinmesi (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) halleri dışında elektronik tebligat sisteminden çıkmaları mümkün görülmediği gibi elektronik tebligat adresinin kapatılmasını gerektiren haller arasında mükellefiyetin sona ermesi hali yer almadığından, mükellefiyetleri sona erse de tüzel kişilere elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği sonucuna varılmıştır.

Bu durumda, dava konusu ihbarnamelerin usulüne uygun tebliğ edildiği anlaşıldığından, 30 günlük dava açma süresi geçirildikten sonra 23/09/2021 tarihinde açılan davanın süre aşımı yönünden reddi gerekirken Mahkemece verilen kabul kararına yönelik davalı idarenin istinaf başvurusunun reddine dair Bölge İdare Mahkemesi kararında isabet görülmemiştir.