Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu E.2021/1371 K.2022/1659

Dava konusu istem: Davacı tarafından, gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmaksızın düzenlenen bir kısım faturaları gelir vergisi matrahını azaltacak şekilde gider olarak kayıtlara intikal ettirdiğinden bahisle düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden 2012 yılı Temmuz-Eylül ve Ekim-Aralık dönemleri için re'sen tarh edilen geçici vergiler ile vergilerin üç katı tutarında kesilen ve tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.

... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:

Çocuk gündüz bakım (kreş) faaliyetlerinde bulunan davacının 2012 yılı hesaplarının incelenmesi üzerine düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi İnceleme Raporu'nda aşağıdaki tespitlere yer verilmiştir:

i. Mükellefe ait Dörtyol ilçesinde bulunan rehabilitasyon merkezinin büyüklüğü iki yüz elli metrekare olup bu iş yerinde yıl içerisinde yaklaşık yüz otuz beş öğrenciye on çalışan tarafından eğitim verilmektedir. İskenderun ilçesinde bulunan kreşin büyüklüğü ise yüz elli metrekare olup öğrenci kapasitesi yaklaşık kırk beş kişidir. Kreşin dört çalışanı bulunmaktadır.

ii. Mükellefin ... Temizlik ve Temizlik Ürünleri Yemekçilik İnşaat Emlak Ticaret Limited Şirketinden 2012 yılında aldığı faturaların iş yeri büyüklüğü ile orantısız ve afaki miktarlarda temizlik malzemesine ilişkin olduğu anlaşılmaktadır. Örneğin, 10/09/2012, 08/10/2012 ve 05/11/2012 tarihli faturalarda "oda parfümü" adlı ürün miktarı toplamı doksan beş bidon, 03/09/2012 ilâ 09/09/2012 ve 03/10/2012 ilâ 08/10/2012 tarihleri ile 05/11/2012 tarihli faturalarda sıvı sabun ve köpük sabun miktarı toplam yüz seksen bidondur.

iii. Mükellefin ilgili dönemde sahte belge düzenleyicisi olmayan başka firmalardan da yüklü ve afaki miktarlarda temizlik malzemesi alımlarının olduğu tespit edilmiştir. Ayrıca mükellef tarafından "...Özellikle temizlik ürünlerinde yer alan faturaların miktarlarında abartılar olmuş olabilir." şeklinde beyanda bulunulmuştur.

iv. Mükellef tarafından söz konusu fatura ödemelerinin banka veya finans kurumu yoluyla yapılmadığı, nakden elden ödeme yapıldığı belirtilmiştir.

v. Mükellefin,... Temizlik ve Temizlik Ürünleri Yemekçilik İnşaat Emlak Ticaret Limited Şirketinden herhangi bir mal veya hizmet alımının söz konusu olmadığı, dolayısıyla faturalarda yer alan mal bedellerinin firma açısından gider kabul edilemeyeceği sonucuna varılmıştır.

Davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporuyla ... Temizlik ve Temizlik Ürünleri Yemekçilik İnşaat Emlak Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalara konu temizlik malzemesi miktarlarının işletme için afaki olduğundan bahisle davacının faaliyet yeri ve konusu itibarıyla ne kadar malzeme kullanabileceği yönünde hiçbir veri esas alınmadan anılan şirket hakkında yapılan tespitlerden hareketle söz konusu faturaların gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığına kanaat getirilmiştir.

Davacı hakkında yapılan incelemede söz konusu faturalar içeriği temizlik malzemesinin gerçekten alınıp alınmadığı yolunda hiçbir araştırma (fiili ve kaydi envanter incelemesi ve benzeri) yapılmamış, davacının faaliyet alanı dikkate alınıp fatura içeriği emtialar kullanılmadan veya hangi miktarda kullanılarak faaliyetin yürütülüp yürütülemeyeceği araştırılmamış, yürütülen işin niteliği ve büyüklüğüne göre yapılması normal ve zorunlu giderler dikkate alınmamıştır. Bu nedenle eksik inceleme ve varsayıma dayalı olarak düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden tarh edilen dava konusu vergi ziyaı cezalı geçici vergilerde hukuka uygunluk görülmemiştir.

Mahkeme bu gerekçeyle cezalı tarhiyatları kaldırmıştır.

Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Üçüncü Dairesinin 29/01/2019 tarih ve E:2015/14735, K:2019/481 sayılı kararı:

Dava konusu vergi ziyaı cezalı geçici verginin matrahı yönünden bağlı bulunduğu gelir vergisi tarhiyatını kaldıran ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı, Danıştay Üçüncü Dairesinin 29/01/2019 tarih ve E:2015/14783, K:2019/488 sayılı kararıyla bozulduğundan ve bu bozma kararı uyarınca verilecek kararın sonucu dava konusu tarhiyatı etkileyeceğinden, temyize konu kararın söz konusu kararda yer alan esaslar doğrultusunda yeniden karar verilmek üzere bozulması gerekmiştir.

Öte yandan Vergi Mahkemesince, bozma kararı üzerine verilecek kararda vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan kısmı hakkında da yapılacak yargılama sonucuna göre hüküm kurulacağı tabidir.

Daire, bu gerekçeyle kararı bozmuş; davacının karar düzeltme istemini reddetmiştir. ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararı: Dava konusu vergi ziyaı cezalı geçici vergilerin matrahı yönünden bağlı olduğu 2012 yılına ait vergi ziyaı cezalı gelir vergisi, ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla kaldırıldığından, dava konusu vergi ziyaı cezalı geçici vergilerde hukuka uygunluk bulunmamaktadır. Vergi Mahkemesi ilk kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçeye ek olarak bu gerekçeyle ısrar etmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Davacı adına düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden tarh edilen vergi ziyaı cezalı geçici vergilerin hukuka uygun olduğu belirtilerek ısrar kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Cevap verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HAKİMİ …'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, ısrar kararının dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında, yerinde ve kararın bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmadığından, istemin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçesi yukarıda açıklanan ısrar kararı, aynı hukuksal nedenler ve gerekçe ile Kurulumuzca da uygun bulunmuş olup, temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, kararın bozulmasını gerektirecek durumda görülmemiştir.

X - KARŞI OY

Israr kararının, dava konusu vergi ziyaı cezalı geçici vergilerin matrahı yönünden bağlı olduğu 2012 yılına ait vergi ziyaı cezalı gelir vergisine ilişkin Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 28/12/2022 tarih ve E:2021/1372, K:2022/1660 sayılı kararının (X) işaretli "Karşı Oy"unda yer alan hukuksal nedenler ve gerekçe doğrultusunda yeniden karar verilmek üzere bozulması gerektiği oyu ile karara katılmıyoruz.