Danıştay 11. Daire E.1995/4779 K.1996/4113

İstemin Özeti

Ödeme kaydedici cihaz kullanan yükümlü şirketin, her bir iş gününün sonunda alması gereken Z raporunu ertesi günü aldığının tespiti üzerine 3100 sayılı Kanunun mükerrer 8.maddesi hükmü uyarınca usulsüzlük cezası kesilmiştir. ....Vergi Mahkemesi ... gün ve E:..., K:... sayılı kararıyla, olayda, 6.1.1994 tarihinin iş günü sonunda alınması gereken Z raporunun ertesi günü saat 08:56'da alındığının anlaşıldığı, bir gün içindeki satış hasılatını tespite yarayan ve mali bilgilerin istenildiği şekilde günü gününe kayıt altında tutularak muhafazası ve kontrolüne hizmet eden günlük Z raporunun ertesi gün sabah alınmış olması,

rapordan beklenen fonksiyonu ortadan kaldırır nitelikte görülmediğinden kesilen cezada isabet bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu ceza kaldırılmıştır. Vergi dairesi müdürlüğünce, kesilen usulsüzlük cezasının yasal ve yerinde olduğu ileri sürülerek mahkeme kararının bozulması istenilmektedir.

Savunmanın Özeti : Savunma verilmemiştir.

Danıştay Savcısı ...'in Düşüncesi : Ödeme kaydedici cihaz kullanan yükümlü adına her iş gününün sonunda alınması gereken "Z" raporunu 6.1.1994 gününde değil bir gün sonra alması nedeniyle VUK.nun 352/4.

Maddesi uyarınca kesilen birinci derecede usulsüzlük cezasını, 3100 sayılı Kanunun mükerrer 8.maddesinin ikinci fıkrasında Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslara uymayan ödeme kaydedici cihazlar kullanmak zorundaki Katma Değer Vergisi mükellefleri hakkında VUK.na bağlı "Usulsüzlük Cezalarına Ait Cetvel"de yer alan birinci derecede usulsüzlük cezalarının beş katının uygulanacağı, 20 sayılı Genel Tebliğde de her iş gününün sonunda Z raporunun alınması gerektiği açıklanmış ise de,

bir gün içindeki satış hasılatının tespitine yarayan ve mali bilgilerin istenildiği şekilde günü gününe kayıt altında tutularak muhafazası ve kontrolünü sağlayan "Z" raporunun ertesi gün saat 8.56 da alınmış olmasının raporun bu fonksiyonunu ortadan kaldırır nitelikte görülmediği gerekçesiyle kaldıran Vergi Mahkemesi kararında yasaya aykırılık görülmediğinden temyiz isteminin reddi gerekeceği düşünülmüştür.

Tetkik Hakimi ...'ın Düşüncesi : Yükümlü şirket tarafından 6.1.1994 gününde alınması gereken Z raporunun izleyen günde alındığı sabit olup, bu haliyle 3100 sayılı Kanunun mükerrer 8/2.maddesi ve bu Kanunun verdiği yetkiye istinaden çıkarılan 20.ve 9 sıra nolu Tebliğ hükümlerine göre yükümlü şirket adına kesilen usulsüzlük cezası yerinde görüldüğünden bu cezayı yazılı gerekçe ile kaldıran mahkeme kararının bozulması gerekeceği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Hüküm veren Danıştay Onbirinci Dairesince işin gereği görüşüldü:

Uyuşmazlık, ödeme kaydedici cihaz kullanan yükümlü şirketin her bir işgününün sonunda alması gereken Z raporunu ertesi günü aldığının tespiti üzerine 3100 sayılı Kanunun mükerrer 8/2.maddesi hükmü uyarınca usulsüzlük cezası kesilmesinden doğmuştur.

3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanunun mükerrer 8/2.maddesinde, ödeme kaydedici cihazları kullanmak mecburiyetinde bulunan yükümlülerin Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslara uymamaları halinde, 213 sayılı Vergi Usul Kanununa bağlı "Usulsüzlük Cezalarına Ait Cetvelde" yer alan birinci derece usulsüzlük cezasının beş katı ile cezalandırılacağı hükme bağlanmış bulunmaktadır.

Aynı Kanunun verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 20 sıra nolu Tebliğin (2-d) bölümünde, ödeme kaydedici cihaz kullanmak suretiyle satış yapılan her bir iş gününün sonunda Z raporunun (günlük kapanış raporu) alınmaması fiilinin yukarıda anılan Kanun hükmü uyarınca birinci derecede usulsüzlük cezasını gerektirdiği belirtilmiştir.

Öte yandan, 9 sıra nolu Tebliğin, "Günlük Kapanış Fişinin (Z raporu) Alınması ve Muhafazası" başlıklı (5).bölümünde, ödeme kaydedici cihazlarda yer alan ve vergi matrahının tayinine esas olan bilgiler, rulolarda ve günlük kapanış fişinin (Z raporunun) alınmasıyla mali hafızada kayıt altına alınacağı, günlük fişler (Z raporu), bir iş günü içerisinde cihaz kullanmak suretiyle yapılan satışlara ilişkin bilgileri, elde edilen hasılatı, tahsil olunan katma değer vergisini ayrıntılı olarak veren, müteselsil sıra numarası taşıyan bir rapor olduğu açıklanmış, (5-a) bölümünde ise,

her bir iş gününün sonunda mutlaka kapanış fişinin (Z raporu) alınacağı ve müteselsil sıra numarasına göre, Vergi Usul Kanununun defter ve belgelerin saklanmasına ilişkin hükümlerinde yazılı süreler içerisinde işletmede muhafaza edileceği hükmü öngörülmüştür.

Yukarıda belirtilen mevzuat hükümlerine göre, ödeme kaydedici cihaz kullanan mükelleflerin her bir iş gününün sonunda, günlük satış hasılatı ve günlük tahsil edilen katma değer vergisini ayrıntılı olarak veren ve Z raporu olarak adlandırılan günlük kapanış raporunu alacakları, aksi halde 3100 sayılı Kanunda öngörülen cezaya muhatap olacakları anlaşılmaktadır.

Olayda, yükümlü şirket tarafından 6.1.1994 gününde alınması gereken Z raporunun izleyen günde alındığı sabit olup, bu haliyle yukarıda anılan mevzuat hükümlerine uyulmadığı, dolayısıyla usulsüzlük fiilinin işlendiği açıktır.

Bu durumda, 3100 sayılı Kanunun usule ilişkin hükümlerine riayet etmeyen yükümlü şirket adına kesilen usulsüzlük cezasını yazılı gerekçe ile kaldıran vergi mahkemesi kararında yasaya uyarlık bulunmamaktadır.