Danıştay 3. Daire E.1997/3761 K.1998/2730

GEÇİCİ VERGİNİN YILLIK VERGİYE MAHSUBEN PEŞİN VERGİ OLMASI YILLIK OLARAK VERİLEN BEYANNAMEDE BEYAN EDİLEN MATRAH ÜZERİNDEN VERGİ HESAPLANMASI NEDENİYLE GEÇİCİ VERGİYE KUSUR CEZASI UYGULANMASI GEREKTİĞİ HK.

Akaryakıt bayi olarak ticari faaliyette bulunan davacının 1995 takvimyılına ait defter ve belgelerinin incelenmesi sonucu bulunan matrahfarkı üzerinden adına re'sen salınan gelir, geçici gelir vergisi, fonpayı ile bunlara bağlı olarak kesilen kaçakçılık cezalarına karşı açılan davayı.

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 30/4. maddesinde; defterkayıtları ve bunlarla ilgili vesikaların vergi matrahının doğru ve kesin olarak tesbitine imkan vermeyecek derecede noksan, usulsüz ve karışık olması dolayısıyla ihticaca salih olmaması, 6.bendinde ise, tutulması zorunlu olan defterlerin veya verilen beyannamelerin gerçekdurumu yansıtmadığına dair delillerin bulunması halinde vergi matrahının re'sen takdir edileceğinin hükme bağlandığı, tarhiyatın dayanağıolan vergi inceleme raporu ve eki tutanakta, davacının.

PetrolÜrünleri Pazarlama ve Ticaret limited şirketinden aldığı ... lira tutarındaki madeni yağ alışları ile.

Anonim Şirketinden aldığı ...liralık madeni yağ alışlarına ilişkin faturaları yırtmak suretiyle ortadan kaldırdığı, alışlarını kayıtlarına intikal ettirmediğinin adıgeçen şirketler nezdinde yapılan yazışmalardan elde edilen bilgilerledefter kayıtlarının mukayesesi sonucunda saptandığı, alışı kayıtlarınaintikal ettirilmeyen madeni yağların hasılat kayıtlarının da deftereintikal ettirilmediğinin davacı tarafından ifade edildiğinin anlaşıldığı,

bu nedenle davacının 1995 takvim yılına ait kayıtların ihticacasalih olmadığı gibi beyannamesininde gerçek durumu yansıtmadığındandönem kazancının takdirinde ve takdir olunan matrah farkı üzerindenyapılan tarhiyatta kanuna aykırılık görülmediği,

ancak mükelleflerinbeyannamelerinde hesapladıkları vergi üzerinden fon ödemeleri gerektiği, ikmalen ve re'sen yapılan tarhiyatlarda ayrıca fon hesaplanmasınaolanak bulunmadığı gerekçesiyle kısmen kabul ederek gelir, geçici gelir vergisi ve bunlara ilişkin olarak kesilen kaçakçılık cezasını tasdik eden, fon payı ile kesilen kaçakçılık cezasını kaldıran …Vergi Mahkemesinin ... gün ve … sayılı kararının; alış faturalarının yanında çalışan şoför ve işçiler tarafından yırtıldığı, re'sentakdire dayalı işlemlerdede kaçakçılık cezası uygulanmasının yerindeolmadığı ileri sürülerek bozulması istemidir.

Dayandığı hukuki ve kanuni nedenlerle gerekçesi yukarıda açıklanan Manisa Vergi Mahkemesi kararının gelir vergisi ile kesilen cezaya ilişkin hüküm fıkraları aynı gerekçe ve nedenlerle Dairemizce deuygun görülmüş olup, temyiz istemine ilişkin dilekçede ileri sürüleriddialar kararın sözü edilen hüküm fıkralarının bozulmasını sağlayacakdurumda bulunmamıştır.

Geçici vergi ile bu vergiye bağlı olarak kesilen kaçakçılık cezasına ilişkin hüküm fıkrasına gelince. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 120. maddesinde öngörülen geçici vergi ile ilgili düzenlemeye 3946 sayılı Kanunla eklenen 4. fıkrada. "Yapılan incelemeler sonucunda geçmiş dönemlere aitgeçici verginin eksik beyan edildiğinin tespiti halinde, eksik beyanedilen bu kısım için re'sen veya ikmalen geçici vergi tarh edilir.

Ancak, yıllık beyanname verme süresi geçtikten sonra geçici verginin aslı aranmaz, bu vergiye gecikme faizi ve ceza uygulanır" hükmüne yerverilmiştir. Bu hüküm, eksik beyan edilen geçici vergi ile ilgili birdüzenleme olduğundan, fıkrada, artık, aslının aranmayacağı belirtilmişolan vergi; re'sen ya da ikmalen bulunan matrah farkını da ihtiva etmesi gereken, ancak verilme süresi geçmiş olan beyannameye göre hesaplanacak geçici vergidir.

Olayda da, bu geçici vergi, uyuşmazlığın ilişkin bulunduğu dönem için bulunan matrah farkını da ihtiva etmesi ve ertesi takvim yılında verilmesi gereken beyannameye göre hesaplanması gereken geçicivergi olup, sözü edilen beyannamenin inceleme tarihi itibariyle dahi verilme süresi geçmiş bulunduğundan artık geçici verginin aslı aranmayacaktır. Bu bakımdan geçici verginin onanmasına ilişkin mahkeme kararında hukuka uygunluk görülmemiştir.

Ancak, değinilen fıkra hükmü, ... tarihi itibariyle yürürlükte bulunduğundan, verilme süresi bu tarihten sonraya rastlayan beyannamelere göre hesaplanması gereken geçici vergiye yasal süresinde tahakkuk ettirilmemiş olması nedeniyle ceza uygulanması yukarıda açıklanan kanun hükmüne uygun ise de; geçici verginin, yıllık vergiye mahsuben peşin alınan bir vergi olması, yıllık olarak verilen beyannamede beyanedilen matrah üzerinden vergi hesaplanması nedeniyle geçici vergiyekusur cezası uygulanması gerekirken kaçakçılık cezası uygulanmış olmasında da hukuka uyarlık bulunmamaktadır.