Danıştay 3. Daire E.2023/10819 K.2024/1534

Dava konusu istem: Davacı adına, yasal defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediğinden bahisle katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2017 yılının Ocak ila Aralık dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Dava konusu cezalı vergiye ilişkin ihbarnamelerin elektronik ortamda tebliğ edilmiş sayıldığı 07/09/2021 tarihinden itibaren 30 günlük yasal dava açma süresi geçirildikten sonra 26/04/2023 tarihinde açılan davanın esasının incelenemeyeceği gerekçesiyle dava süre aşımı yönünden reddedilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Kendilerinin elektronik tebligat adresi için davalı idareden taleplerinin bulunmadığı, şirkete muhasebe hizmeti veren kişilerin kendi mail ve telefon numaralarını bildirim alanına yazdığı için gelen tebligatlardan ve ihbarnamelerden 30/03/2023 tarihinde haberdar olunduğundan davanın süresinde olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ … 'NİN DÜŞÜNCESİ: 213 sayılı Kanunun'un 107/A maddesinde, tebligata elverişli bir elektronik adres vermek suretiyle bu adrese tebligat yapılmasını isteyen kişiye, elektronik yolla tebligat yapılabileceği düzenlenmiş olduğundan, davacının buna ilişkin usulüne uygun talebi bulunup bulunmadığına ve bu adrese dava konusu tarhiyatın dayanağı defter ve belge istemine ilişkin yazı ile dava konusu ihbarnamelerin tebliğ edilip edilmediğine ilişkin bilgi ve belgeler Vergi Dava Dairesince verilecek bir ara kararla davalı idareden istenerek gönderilecek bilgi ve belgelere göre yeniden karar verilmek üzere temyiz isteminin kabulü ile kararın bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı adına, … tarih ve … sayılı defter ve belge isteme yazısının 15/09/2020 tarihinde elektronik ortamda tebliğ edilmesine rağmen yasal defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediğinden bahisle katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2017 yılının Ocak ila Aralık dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin ihbarnamelerin 18/08/2021 ve 07/09/2021 tarihlerinde elektronik ortamda tebliğ edilmiş sayıldığı, iş bu davanın ise 26/04/2023 tarihinde açıldığı anlaşılmaktadır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Elektronik ortamda tebliğ" başlıklı 107/A maddesinin 1. fıkrasında, bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93. maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, 2. fıkrasında, elektronik ortamda tebligatın, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılacağı, 3. fıkrasında, Maliye Bakanlığının, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya,

tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

213 sayılı Kanun'un 107/A maddesinin 3. fıkrası uyarınca verilen yetkiye dayanılarak hazırlanan ve 27/08/2015 tarihinde yayımlanan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde, Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Bildirimi ve Elektronik Tebligat Adresi Edinmesi başlıklı 5.maddesinin 1.fıkrasında elektronik tebligat sistemini kullanmak zorunda olan kurumlar vergisi mükelleflerinin,(Değişik İbare:RG-29/12/2015-29577)1/4/2016 tarihine kadar örneği Tebliğ ekinde yer alan “Elektronik Tebligat Talep Bildirimi (Şirketler ve DiğerTüzel Kişiler İçin)”ni (EK:1) kurumlar vergisi yönünden bağlı bulundukları vergi dairesine vermeleri gerektiği,

bu mükelleflerin söz konusu bildirimi kanuni temsilcileri veya elektronik tebligat sistemi ile ilgili işlemleri yapmaya yönelik özel yetki içeren noterde verilmiş vekâletnameyle yetkili kılınan kişiler aracılığıyla bizzat teslim edecekleri, bu Tebliğde getirilen zorunlulukların başladığı tarihten sonra mükellefiyet tesis ettiren kurumlar vergisi mükelleflerinin ise işe başlama tarihini takip eden 15 gün içerisinde Elektronik Tebligat Talep Bildiriminde bulunmak zorunda olduğu,

yapılan başvurunun değerlendirilmesi sonucu, gerekli şartları taşıyan mükelleflere internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi verileceği, böylece bu mükellefler elektronik tebligat adresi edinmiş olacağı, elektronik tebligat adresinin, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından internet vergi dairesi bünyesinde oluşturulacak tebliğe elverişli elektronik ortam olarak tanımlandığı,

elektronik tebligat sistemini kullanmak üzere, Tebliğ ekinde yer alan elektronik tebligat talep bildirimi ile bildirimde bulunan mükelleflere vergi dairesince, müracaat anında sistemden üretilecek internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifrenin kapalı bir zarf ile verileceği, 213 sayılı Kanun hükümlerine göre tebliği gereken evrakın, elektronik imza ile imzalanacağı ve vergi dairesi adına Başkanlık tarafından tebliğ yapılacak muhatabın elektronik tebligat adresine iletileceği, elektronik tebligat sistemine internet vergi dairesi üzerinden erişileceği, internet vergi dairesi kullanıcı kodu,

parola ve şifresine sahip olan gerçek ve tüzel kişilerin şifreleriyle elektronik tebligat adreslerine ulaşılacağı düzenlemesine yer verilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Temyiz dilekçesinde, elektronik tebligat adresi edinme başvurusunda bulunulmadığının iddia edildiği olayda, söz konusu iddianın doğruluğu uyuşmazlığın çözümü için önem arzettiğinden, davalı idarece elektronik tebligatın yapıldığı belirtilen tarih öncesinde davacı şirketin kanuni temsilcisi veya elektronik tebligat sistemi ile ilgili işlemleri yapmaya yönelik özel yetki içeren noterde verilmiş vekâletnameyle yetkili kılınan kişi aracılığıyla yapılmış bir başvurusu olup olmadığı, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından internet vergi dairesi bünyesinde tebliğe elverişli elektronik ortam oluşturulup oluşturulmadığı,

oluşturuldu ise … tarih ve … sayılı defter ve belge isteme yazısının ve dava konusu tarhiyata ilişkin ihbarnamelerin bu adrese tebliğ edilip edilmediği hususları araştırılmak suretiyle re'sen tarh nedeni, zaman aşımı ve dava açma süresi yönlerinden incelenerek ulaşılacak sonuca göre yeniden karar verilmek üzere temyiz istemine konu edilen kararın bozulması gerekmiştir.