Danıştay 3. Daire E.2023/4664 K.2023/3355

Dava konusu istem: Davacının 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 121. maddesinde düzenlenen %5 kurumlar vergisi indirimi uygulamasından yararlanma talebiyle yaptığı başvurunun reddine dair … tarih … sayılı işlemin iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının 2018 yılının Ekim dönemine ait damga vergisi beyannamesini pişmanlık talepli olarak kanuni süresinden sonra verdiği ve tahakkuk eden damga vergisini kanuni süresinde ödediği, 193 sayılı Kanun'un mükerrer 121 maddesinin ikinci fıkrasında, beyannameler üzerine tahakkuk eden verginin kanuni süresinde ödenmiş olması şartıyla kanuni süresinde verilen beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannamelerin bu şartın ihlali sayılmayacağının hüküm altına alındığı dolayısıyla diğer şartları ihlal etmediği anlaşılan davacının vergi indirimi hakkından yararlandırılması gerektiği sonucuna varıldığı gerekçesiyle dava konusu işlem iptal edilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacı tarafından süresinde verilmeyen beyannamelerin, pişmanlık hükümlerinden faydalanarak verilmesi halinde Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 121. maddesinde düzenlenen beyannamelerin süresinde verilmiş olması şartının ihlal edilmiş sayılmayacağı ileri sürülmekte ise de ancak kanuni süresinde verilen bir beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla beyanname verilmiş olması halinin 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 121. maddesinin ikinci fıkrasının (1) numaralı bendinde düzenlenen şartın ihlali sayılmayacağı,

2018 yılının Ekim dönemine ilişkin damga vergisi beyannamesini kanuni süresi içinde vermediği ihtilafsız olan davacı şirketin 2018 yılı kurumlar vergisi yönünden vergiye uyumlu mükelleflere tanınan %5 vergi indiriminden faydalanma koşullarını taşımadığı anlaşıldığından dava konusu işlemde hukuka aykırılık, aksi yöndeki Vergi Mahkemesi kararında ise hukuki isabet bulunmadığı sonucuna varıldığı gerekçesiyle davalı idarenin istinaf başvurusu kabul edilerek mahkeme kararı kaldırıldıktan sonra dava reddedilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Temyize konu kararın hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …' IN DÜŞÜNCESİ: 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 121. maddesinin ikinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, beyannameler üzerine tahakkuk eden verginin kanuni süresinde ödenmiş olması şartıyla, kanuni süresinde verilen beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannamelerin bu şartın ihlali sayılmayacağı hüküm altına alınmış olup davacının 2018 yılının Ekim dönemine ait damga vergisi beyannamesini kanuni süresinden sonra pişmanlık talepli olarak verdiği, tahakkuk eden damga vergisini kanuni süresinde ödediği dolayısıyla anılan hükme aykırı bir durumun söz konusu olmadığı anlaşılmaktadır.

Bu durumda, hakkında 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 121. maddesinde sayılan diğer şartların ihlal edildiğine yönelik başka bir saptama bulunmayan davacının %5 oranında vergi indirimi uygulamasından yararlandırılmamasında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.

Bu nedenle temyize konu kararın bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı şirket tarafından, 21/10/2019 tarihli kurumlar vergisi iade talep dilekçesi ile 2018 yılına ait kurumlar vergisi beyannamesinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 121. maddesinde düzenlenen %5 kurumlar vergisi indirimi uygulamasına hak kazandığı belirtilerek indirim hakkının vergi borçlarına mahsubu talep edilmiştir.

Davalı idare 13/11/2019 tarihli yazısıyla kurumlar vergisi beyannamesinde yer alan bir kısım beyana ilişkin belgelerin temin edilerek ibrazı halinde talebin yeniden tetkik edileceği belirtilerek davacıya 15 gün süre verilmiştir.

Belirtilen eksiklikler tamamlanarak yeniden başvurulmasının akabinde davalı idarenin … tarih … sayılı işlemiyle 2018 yılının Ekim dönemine ait damga vergisi beyannamesinin kanuni süresinden sonra pişmanlıkla verilmiş olduğu, bu durumun da 193 sayılı Kanun'un mükerrer 121. maddesinin ikinci fıkrasının (1) numaralı bendinde yer alan "indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş olması" şartını ihlal ettiği gerekçesiyle davacının başvurusu reddedilmiştir.

İLGİLİ MEVZUAT

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun "Vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimi" başlıklı mükerrer 121. maddesinin birinci fıkrasının uyuşmazlık konusu dönemde yürürlükte olan halinde, ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar ile kurumlar vergisi mükelleflerinden (finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet gösterenler, sigorta ve reasürans şirketleri ile emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları hariç olmak üzere), bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen şartları taşıyanların yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5'inin,

ödenmesi gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirileceği, hesaplanan indirim tutarının, her hâl ve takdirde 1 milyon Türk lirasından fazla olamayacağı, indirilecek tutarın ödenmesi gereken vergiden fazla olması durumunda kalan tutarın, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içinde mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebileceği, bu süre içinde mahsup edilemeyen tutarların red ve iade edilmeyeceği, gelir vergisi mükelleflerinin yararlanacağı indirim tutarının, ticari,

zirai veya mesleki faaliyet nedeniyle beyan edilen kazançların toplam gelir vergisi matrahı içerisindeki oranı dikkate alınmak suretiyle hesaplanan gelir vergisi esas alınarak tespit edileceği hükme bağlanmıştır.

Anılan maddenin ikinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, söz konusu indirimden yararlanabilmenin şartlarından birisi olarak indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş olması gerektiği belirtilmiş olup kanuni süresinde verilen bir beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannamelerin bu şartın ihlali sayılmayacağı belirtilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 121 maddesinin ikinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, beyannameler üzerine tahakkuk eden verginin kanuni süresinde ödenmiş olması şartıyla, kanuni süresinde verilen beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannamelerin bu şartın ihlali sayılmayacağı hüküm altına alınmış olup bendin devamında parantez içi hükümde pişmanlık hükümlerinden yararlanma talebinin ancak süresinden sonra verilen beyannamelerde söz konusu olabileceği açıktır.

Davacının 2018 yılının Ekim dönemine ait damga vergisi beyannamesini kanuni süresinden sonra pişmanlık talepli olarak verdiği, tahakkuk eden damga vergisini kanuni süresinde ödediği anlaşılmıştır.

Bu durumda, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 121 maddesinin ikinci fıkrasının (1) numaralı bendinde yer alan şartı taşıdığı ve hakkında 193 sayılı Kanun'un mükerrer 121. maddesinde sayılan diğer şartların ihlal edildiğine yönelik başka bir saptama bulunmadığı anlaşılan davacının, %5 oranında vergi indirimi uygulamasından yararlandırılmamasında hukuka uygunluk bulunmadığından, aksi yönde verilen Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerekmiştir.