Danıştay 3. Daire E.2023/7592 K.2024/6935

2-(DAVALI) ... Vergi Dairesi Müdürlüğü /... VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU

... Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ

Dava konusu istem: Davacı adına, asıl borçlu ... Pres Döküm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınamayan 2016, 2018 ve 2019 yıllarına ait muhtelif kamu alacağının tahsili amacıyla ortak sıfatıyla düzenlenen ... tarih ve ... ila ... takip numaralı ödeme emirlerinin iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının ortaklık sıfatının 10/07/2018 tarihinde sona erdiği dikkate alındığında, bu tarihten sonrasına ilişkin dava konusu... ve ... takip numaralı ödeme emirlerine konu amme alacakları ile... takip numaralı ödeme emrinin Ekim 2017 dönemine ait özel usulsüzlük cezası dışındaki amme alacaklarından sorumlu tutulmayacağı, ... takip numaralı ödeme emri içeriği Ekim 2017 dönemine ait özel usulsüzlük cezasına yönelik olarak asıl borçlu şirket adına tanzim olunan haciz varakasının vergi dairesi müdürünce onaylandığının anlaşıldığı;

olayda, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun'un 64. maddesi uyarınca haciz varakasının alacaklı amme idaresinin, mahalli en büyük memuru veya tevkil edeceği memuru tarafından onaylanması gerektiğinden anılan amme alacağına ait haciz varakasına istinaden ödeme emri düzenlenmesinde hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle ödeme emirleri iptal edilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: 10/07/2018 tarihinde ortaklık sıfatı sona eren davacının ... takip numaralı ödeme emrinin ... ila ..., ...... ..., ... ila ...., ... takip numaralı ödeme emrinin 1 ila 3 ve 57. sıra numarasında yer alan amme alacağı haricindeki ve ... takip numaralı ödeme emrinin ise 50. sıra numarasında yer alan amme alacağı dışındaki borçlardan sorumlu tutulamayacağı, ... takip numaralı ödeme emrinin 1 ila 3. sıra numarasında yer alan 2018 yılı kurumlar vergisi ve fer'ileri ile 57. sıra numarasında yer alan Temmuz-Eylül 2018 dönemi gecikme zammı için davalı idarece aksine bir belgenin dosyaya sunulamadığı;

dolayısıyla, vergiyi doğuran olayın, davacının ortaklıktan ayrıldığı tarihten sonra meydana geldiğinin kabulü gerektiğinden ...takip numaralı ödeme emirlerinin değinilen kısımlarında da hukuka uyarlık bulunmadığı, 6183 sayılı Kanun'un "Haciz varakası" başlıklı 64. maddesinin ilk fıkrasında; haciz muamelelerinin, tahsil dairelerince düzenlenen ve alacaklı amme idaresinin, mahalli en büyük memuru veya tevkil edeceği memur tarafından tasdik edilen haciz varakalarına dayanılarak yapılacağının düzenlendiği,

16/05/2005 tarih ve 25817 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5345 sayılı Kanun'un 33. maddesinde, diğer mevzuatta mahallin en büyük memuruna yapılmış atıfların ilgisine göre vergi dairesi başkanı ve başkanlığına yapılmış sayılacağının belirtildiği; ancak, 5345 sayılı Kanunun, 33. maddesi dahil, bir bütün olarak 703 sayılı Anayasa'da Yapılan Değişikliklere Uyum Sağlanması Amacıyla Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun Hükmünde Kararname'nin 70. maddesi ile 09/07/2018 tarihinde yürürlükten kaldırıldığı;

ardından, 7226 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun'un 25. maddesiyle 5345 sayılı Gelir İdaresi Başkanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun'un 33. maddesinin, aynı şekilde yeniden düzenlenerek ve 26/03/2020 tarihli, 1. mükerrer Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girdiği. 16/05/2005 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 5345 sayılı Kanun uyarınca ...

Vergi Dairesi Başkanının... tarihli "Olur"u ile vergi daireleri iş ve işlemlerinde zamanın daha etkin ve verimli kullanılmasını sağlamak amacıyla haciz varakalarının tanzimi konusunda, şartları da belirlenerek vergi dairesi müdürü ile ilgili müdür yardımcısına yetki verildiği, böylece anılan tarihten itibaren haciz varakalarının tanziminde vergi dairesi müdürü ile ilgili müdür yardımcısının yetkili kılındığı, yasanın yürürlükte bulunduğu tarihteki düzenlemelerine ve usullere uygun olarak yapılan yetki devirleri, Cumhurbaşkanlığı hükümet sistemi değişikliği nedeniyle teşkilat yasalarında değişiklik yapılması,

yasanın değiştirilmesi yahut kaldırılması durumlarında dahi yeni düzenlemeye uygun bir karar alınıncaya kadar geçerliliğini koruyacağı, öte yandan değinilen Yasa'da yapılan değişiklikle, öncesinde uygulana gelen aynı düzenlemeler de getirildiğinden ... takip numaralı ödeme emrinin 50. sıra numarasında yer alan Ekim 2017 dönemi özel usulsüzlük cezası borcu için tanzim edilen haciz varakasının usule uygun olmadığından bahsedilemeyeceği, ... takip numaralı ödeme emrinin 2 ila 4, 6, 7,

18 ila 20. sıra numarası haricinde kalan borçlar ile ... takip numaralı ödeme emrinin 50. sıra numarasında yer alan amme alacağı için asıl borçlu şirket hakkında usule uygun olarak yapılan takibat neticesinde borçların tahsil edilemeyeceği ve ortak olunan döneme ilişkin oldukları görüldüğünden ... takip numaralı ödeme emrinin 2 ila 4, 6, 7, 18 ila 20. sıra numarası haricinde kalan kısımları ile ... takip numaralı ödeme emrinin 50. sıra numarasında yer alan amme alacağı yönünden hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra ... takip numaralı ödeme emrinin 2 ila 4, 6, 7,

18 ila 20. sıra numarasında yer alan kamu alacağı, ... takip numaralı ödeme emri,...akip numaralı ödeme emrinin 50. sıra numarası haricinde yer alan kamu alacağı iptal edilmiş, ... ve ... takip numaralı ödeme emirlerinin diğer kısımları yönünden dava reddedilmiştir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI

Davacı tarafından, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 10. maddesi hükümlerine göre kusuru bulunmadığından dava konusu ödeme emirlerine konu borçtan sorumlu tutulmayacağı, asıl amme borçlusu şirketin malvarlığının borcunu karşılamaya yetip yetmediğinin araştırılmadığı, haciz varakasını onaylama yetkisinin vergi dairesi müdürüne devrinin usule uygun yapılıp yapılmadığının denetlenemediği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir. Davalı idare tarafından, hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

TARAFLARIN SAVUNMALARI

Taraflarca savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Davacı temyiz isteminin reddi, davalı idare temyiz isteminin kısmen kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı adına, asıl borçlu ... Pres Döküm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınamayan 2016, 2018 ve 2019 yıllarının muhtelif dönemlerine ait kamu alacağının tahsili amacıyla ortak sıfatıyla 17/06/2021 tarih ve ... ila ... takip numaralı ödeme emirlerinin düzenlendiği, davacının ortaklık sıfatının 10/07/2018 tarihinde sona erdiği, ... takip numaralı ödeme emrinin, 1 ila 3. sıra numarasında 2018 yılı kurumlar vergisi ve fer'ileri, 57. sıra numarasında ise Temmuz-Eylül 2018 dönemine ait gecikme zammının yer aldığı anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun'un limited şirket ortaklarının limited şirketlerin amme borçlarından sorumluluğuna ilişkin 35. maddesinin 1. fıkrasında, limited şirket ortaklarının şirketten tahsil edilemeyen veya edilemeyeceği anlaşılan amme alacağından sermaye hisseleri oranında sorumlu oldukları hükme bağlanmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Temyiz istemlerine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; dava konusu ... ve ... takip numaralı ödeme emirleri, ... takip numaralı ödeme emrinin 1 ila 3 ve 57. sıra numarası dışındaki kamu alacakları ile 1 ila 3 ve 57. sıra numaralarında yer alan kamu alacaklarının 10/07/2018 tarihinden sonrasına isabet eden kısmına ilişkin hüküm fıkraları aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun görülmüştür.

Yukarıda sözü edilen yasal düzenleme uyarınca, hisse devrinin gerçekleştiği 10/07/2018 tarihine kadar davacının ortak sıfatıyla sorumluluğun devam ettiğinden, davacı adına düzenlenen ... takip numaralı ödeme emrinin 1 ila 3 ve 57. sıra numarasında yer alan amme alacakları yönünden asıl amme borçlusu şirket adına tanzim olunan ödeme emirlerinin usulüne uygun olarak tebliğ edilip edilmediği araştırılarak ulaşılacak sonuca göre yeniden karar verilmek üzere Vergi Dava Dairesi kararının sözü edilen ödeme emrinin belirtilen kısmının 10/07/2018 tarihinden öncesine isabet eden bölümünün yazılı gerekçeyle iptaline ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.