Danıştay 3. Daire E.2024/3130 K.2025/2356

2-(DAVALI) ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...

İSTEMİN KONUSU

... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ

Dava konusu istem: Davacı şirket adına, 2014 yılında alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmek suretiyle ihracat istisnası kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle 2014 yılında iade alabileceği katma değer vergisinin bir kısmının tenzili suretiyle sonraki yıllara devreden indirilebilecek katma değer vergisi tutarının azaltıldığı gözetilerek yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2015 yılının Temmuz ve 2016 yılının Şubat dönemleri için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile haksız olarak iade alınan katma değer vergisi iadesinin geri alınması amacıyla 2015 yılının Şubat ila Nisan ve Haziran, Temmuz dönemleri için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının 2014 yılında yüklenim listelerinde yer alan ... Tekstil İnşaat Metal Turizm İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, Tasfiye Halinde ... Tekstil Aksesuarları Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, Tasfiye Halinde ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil ve Ev Tekstili Örme Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ...

Tekstil Aksesuar Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ..., ..., ... Konfeksiyon Gıda Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Dayanıklı Tüketim Malları Tekstil İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, Tasfiye Halinde ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ..., ... Tekstil İnşaat Metal Hırdavat Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaat Nakliye Tekstil ve Gıda Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Dış Ticaret Pazarlama ve Kargo Hizmetleri Ticaret Limited Şirketi, ...

Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ..., ... Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Giyim Aksesuarları Anonim Şirketi, ..., ... Aksesuar Bijuteri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Aksesuar Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ..., ... Tekstil Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketi, ..., ... Hazır Giyim Tekstil Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Pazarlama Elektrik İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ...

Kumaş Tekstil Aksesuar Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki vergi tekniği raporlarındaki tespitlerden düzenledikleri faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna varıldığı, ... Kumaş Tekstil ve Aksesuar Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Giyim Kumaşçılık ve Aksesuar Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Züccaciye Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ..., ... İnşaat Otomotiv İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...

Tekstil İthalat İhracat Kumaş Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi ve ... Tekstil Kumaşçılık ve Aksesuar Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarındaki saptamaların tanzim ettikleri faturaların sahte olduğunu göstermediği, ... Turizm Seyahat Madencilik Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İthalat İhracat Tekstil Pazarlama ve Ticaret Limited Şirketi, ...

Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Süs Dikişleri ve Tekstil ve Aksesuarları Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Düğme Aksesuar Bijuteri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Kutulama ve Ambalaj Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ..., ... Makine Plastik Metal İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ...

Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Aksesuarları Anonim Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil ve Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Kumaş Giyim Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Dış Ticaret ve Tekstil Sanayi Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Kuruyemiş Kuru Gıda Şarküteri Tekstil Toptancılık Üretim İthalat İhracat Ticaret Limited Şirketi, ..., ...

Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ..., ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Konfeksiyon Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...

İplik Dokuma Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ve ...'ın düzenledikleri faturalara konu katma değer vergisinin haksız olarak iade alındığını ortaya koyacak mahiyette yapılmış somut bir tespit veya haklarında düzenlenmiş herhangi bir raporun dosyaya sunulmadığı gerekçesiyle tarhiyat azaltılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Dava konusu tarhiyatın önceki yıldan devreden indirilebilecek katma değer vergisi bakımından bağlı olduğu 2014 yılının Ocak ila Aralık dönemleri için yapılan katma değer vergisi tarhiyatının, Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararına uyulmak suretiyle verilen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla azaltıldığı gerekçesiyle istinaf başvuruları kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra tarhiyat azaltılmıştır.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI

Davacı tarafından, gümrük ve ticaret müfettişlerince tanzim edilen soruşturma raporunun taraflarına tebliğ edilmediği, gümrük işlemleri ile ilgili tesis edilmiş bir iptal işlem ya da yargı kararı olmadığından yapılan tarhiyatın da hukuka uygunluğundan söz edilemeyeceği zira gümrük belgelerinin, yeminli mali müşavir raporunun ve döviz alım belgelerinin aksinin kanıtlanamadığı, alımlarının sahte fatura ile belgelendirildiğinin somut tespitlerle ortaya konulamadığı, faturaları kayıtlara intikal eden firmalar hakkında aynı tespitler olmasına rağmen bazılarının gerçeği yansıttığı, bazılarının ise yansıtmadığının kabul edildiği,

bir veya bir kaç olumsuz durumun varlığından düzenlenen tüm faturaların sahte olduğu sonucu çıkarılamayacağı, nitekim gerçekleştirilen ticari faaliyetin iş hacmi ile orantılı seyrettiği, bir fiilin tüm unsurları ile oluştuğu saptanmadıkça faile ceza verileyeceği yolundaki genel ceza hukuku ilkesi uyarınca kesilen vergi ziyaı cezasının tümü ile terkini gerektiği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

Davalı idare tarafından, 2014 yılında alışlarının çoğunun, hakkında sahte belge düzenleme nedeniyle rapor veya olumsuz tespit bulunan mükelleflerden gerçekleştirdiği hususu adına tanzim olunan vergi incele raporu ile tespit edilen davacı adına 2014 yılına ait katma değer vergisi beyanlarının söz konusu rapor uyarınca düzeltilmesi sonucu sonraki yıla devreden katma değer vergisi tutarı değiştiğinden yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

TARAFLARIN SAVUNMALARI

Taraflarca savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Davacı temyiz isteminin dava konusu tarhiyatın zamanaşımına uğradığı gerekçesiyle kabulü, davalı idare temyiz isteminin bu nedenle reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı şirket adına, 2014 yılında alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmek suretiyle ihracat istisnası kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle 2014 yılında iade alabileceği katma değer vergisinin bir kısmının tenzili suretiyle sonraki yıllara devreden indirilebilecek katma değer vergisi tutarının azaltıldığı gözetilerek yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2015 yılının Temmuz ve 2016 yılının Şubat dönemleri için bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile haksız olarak iade alınan katma değer vergisi iadesinin geri alınması amacıyla 2015 yılının Şubat ila Nisan ve Haziran,

Temmuz dönemleri için re'sen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin ihbarnamelerin 01/11/2020 tarihinde davacıya elektronik ortamda tebliğ edildiği anlaşılmaktadır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 113. maddesinde, süre geçmesi suretiyle vergi alacağının kalkması olarak tanımlanan zamanaşımının, mükellefin bu hususta bir müracaatı olup olmadığına bakılmaksızın hüküm ifade edeceği, 114. maddesinin 1. fıkrasında ise vergi alacağının doğduğu takvim yılını takip eden yılın başından başlıyarak beş yıl içinde tarh ve mükellefe tebliğ edilmeyen vergilerin zamanaşımına uğrayacağı, 374. maddesinde de 114. maddenin ikinci fıkrası hükmü ceza zamanaşımı için de geçerli olduğu kurala bağlanmıştır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 10. maddesinin (a) fıkrasında; mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde malın teslimi veya hizmetin yapılması, katma değer vergisini doğuran olay olarak sayılmıştır. Buna göre, katma değer vergisini doğuran olay bir malın teslimi veya hizmetin yapılmasıdır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Katma değer vergisinde vergi alacağının, katma değer vergisinin konusunu oluşturan teslim ve hizmetin yapıldığı tarihte doğduğu, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihte ödenecek katma değer vergisinin çıkmaması durumunda ise vergi alacağının henüz doğmadığı anlamına gelmeyeceği, davacının 2014 yılından devreden indirilebilecek katma değer vergisinin değişmesine bağlı olarak, sonraki yıllarda ödenecek katma değer vergisi bulunması halinde, vergi alacağının 2014 yılından sonra ortaya çıktığı ve bu nedenle zamanaşımı süresinin takip eden yıldan itibaren başlayacağı şeklindeki yorumun mükelleflerin katma değer vergisi beyan tablosuna göre belirsiz bir zamanaşımı süresine tabi olması sonucunu doğuracağı açıktır.

Bu durumda, 2015 yılının Şubat ila Nisan, Haziran ve Temmuz ile 2016 yılının Şubat dönemlerine ilişkin dava konusu tarhiyatın, 2014 yılında indirime konu edilen faturaların sahte olduğunun tespiti ile sonraki yıllara devreden indirilebilecek katma değer vergisinin azaltıldığı gözetilerek beyan tablosunun yeniden oluşturulması sonucu yapıldığının anlaşıldığı uyuşmazlıkta, vergiyi doğuran olay, sahte faturaların kayıtlara intikal ettirilmesi suretiyle haksız indirim ve yüklenim yoluyla vergi kaybına sebebiyet verildiği 2014 yılında gerçekleştiğinden,

vergi alacağının doğduğu ve usulsüzlüğün yapıldığı bu yılı takip eden yılın başından başlayarak en son 31/12/2019 tarihine kadar tebliğ edilmesi gereken tebliğ evrakının 01/11/2020 tarihinde tebliğ edildiği, bu tarih itibariyle cezalı verginin zamanaşımına uğradığı görüldüğünden yazılı gerekçeyle verilen Vergi Dava Dairesi kararının davanın reddine dair hüküm fıkrasının bozulması, davalı idare temyiz isteminin ise bu nedenle reddi gerekmiştir.

(X)-KARŞI OY

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (B) bendinin birinci fıkrasında vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olacağı, aynı bendin ikinci fıkrasında ise gerçek mahiyetin yemin dışındaki her türlü delille ispatlanabileceğine değinildikten sonra iktisadi, ticari ve teknik gereklere uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olacağı kurala bağlanmıştır.

Aynı Kanun'un 113. maddesinde zamanaşımı; süre geçmesi suretiyle vergi alacağının kalkması olarak tanımlanmış, 114. maddesinde ise, vergi alacağının doğduğu takvim yılını takip eden yılın başından başlayarak beş yıl içinde tarh ve mükellefe tebliğ edilmeyen vergilerin zamanaşımına uğrayacağı hüküm altına alınmıştır.

Dava konusu olayda vergi alacağının doğduğu dönem, verginin ödenmesi gerektiği dönem olup, 2015 ve 2016 yılını takip eden yılından başından başlayarak beş yıllık süre geçmeden dava konusu tarhiyata ait ihbarnameler davacıya tebliğ edildiğinden dava konusu tarhiyatın zamanaşımına uğradığından söz edilemeyeceğinden, Vergi Dava Dairesi kararının dosyanın esasının incelenmek suretiyle karar verilmesi gerektiği oyuyla Daire kararına katılmıyorum.