Danıştay 3. Daire E.2024/4598 K.2025/2349

Dava konusu istem: Davacı şirket adına, 2014 yılında alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmek suretiyle ihracat istisnası kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle söz konusu verginin geri alınması amacıyla sonraki yıllara devreden indirilebilecek katma değer vergisinin azaltıldığı da gözetilmek suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2015 yılının Nisan ila Ekim ve 2016 yılının Ocak ve Şubat dönemleri için re'sen salınan katma değer vergisi ile 2015 yılının Nisan ve Mayıs dönemleri için bir kat, Haziran ila Ekim ve 2016 yılının Ocak ve Şubat dönemi için ise tekerrür hükümleri gereğince artırılarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının yüklenim listelerinde yer alan ... Ambalaj Plastik Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Hazır Giyim Tekstil İnşaat Gıda Turizm Oto Alım Satım Kiralama Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Aksesuar Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Aksesuar Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...

Tekstil Sanayi ve İhracat Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Konfeksiyon İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketi, ..., ... Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ..., ... Giyim Aksesuarları Anonim Şirketi, ... ve ... Sanayi Limited Şirketi, ..., ..., ... Kumaş Dokuma Dış Ticaret Limited Şirketi, ...

Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ..., ... Tekstil Ürünleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ... Dış Ticaret Pazarlama ve Kargo Hizmetleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Metal Turizm Nakliye İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ..., ... Pazarlama Elektrik İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Metal Hırdavat Hafriyat İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ...

Aksesuar İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Konfeksiyon Gıda Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi ile ... hakkındaki vergi tekniği raporlarındaki tespitlerin düzenledikleri faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığını gösterdiği, ... Tekstil İthalat İhracat Kumaş Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaat Otomotiv İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ...

Züccaciye Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Elektronik Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporlarındaki saptamalardan düzenledikleri faturaların sahte olduğu sonucuna varılamayacağı, ... Tekstil Düğme ve Tekstil Aksesuarları Anonim Şirketi, ... Bijuteri Aksesuar İç ve Dış Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, Kulmaç Aksesuar ve Bijuteri Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ...

Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Kutulama ve Ambalaj Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ... Tekstil Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, Tasfiye Halinde ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil ve Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ...

Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, Tasfiye Halinde ... Dokuma Kumaş Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Dış Ticaret ve Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ..., ... Tekstil İnşaat Ulaşım İletişim Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Süs Dikişleri ve Tekstil ve Aksesuarları Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ..., ...

Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Kimya Kumaşçılık Sanayi ve Limited Şirketi, ... Kumaş Giyim Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Metal Makine İnşaat Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Denim Tekstil Pazarlama Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Tekstil Konfeksiyon İnşaat Turizm İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...

Kumaşçılık Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Metal Otomotiv Temizlik Ürünleri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketinin düzenledikleri faturalara konu katma değer vergisinin haksız olarak iade alındığını ortaya koyacak mahiyette yapılmış somut bir tespit bulunmadığı gerekçesiyle tarhiyat azaltılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Dava konusu tarhiyatın önceki yıllardan devreden indirilebilecek katma değer vergisi bakımından bağlı olduğu 2014 yılının Ocak ila Aralık dönemleri için yapılan katma değer vergisi tarhiyatının, Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararına uyulmak suretiyle verilen İstanbul Bölge İdare Mahkemesi ...

Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla azaltıldığı, 2015 ve 2016 yılları için tekerrür hükümlerinin uygulanmasına dayanak gösterilen ihbarnamelerin sırasıyla 30/06/2015 ve 25/03/2016 tarihlerinde kesinleştiği, kesinleşen vergi ziyaı cezalarının tekerrüre esas alınamayacağı gerekçesiyle istinaf başvuruları kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra tarhiyat azaltılmış, vergi ziyaı cezasının tekerrürden kaynaklanan kısmı ise kaldırılmıştır.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Gümrük işlemleri ile ilgili herhangi bir iptal işlemi veya yargı kararı olmaksızın faturaların sahteliğinden bahsedilemeyeceği, gümrük belgelerinin, yeminli mali müşavir raporunun ve döviz alım belgelerinin aksinin kanıtlanmadığı, vergi inceleme raporunda yer alan sahte fatura kullanıldığı iddiasının somut delillere dayandırılmadığı, alım-satım işlemlerinin gerçek olduğuna karar verilen şirketlerle yapılan ticari işlemlerin hacmi dikkate alındığında şirketlerinin sahte fatura kullanıcısı olarak kabul edilmesinin hukuka uygun nitelik taşımadığı, tüm bu hususların adil yargılanma ve masumiyet karinesi ilkelerine aykırılık teşkil ettiği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacının 2014 yılında alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmek suretiyle ihracat istisnası kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle söz konusu verginin geri alınması amacıyla devreden katma değer vergisinin azaltıldığı da gözetilmek suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2015 yılının Nisan ila Ekim ve 2016 yılının Ocak ve Şubat dönemleri için yapılan dava konusu tarhiyata ilişkin ihbarnamelerin 27/10/2020 tarihinde tanzim edilerek 01/11/2020 tarihinde davacıya elektronik ortamda tebliğ edildiği anlaşılmaktadır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 113. maddesinde, süre geçmesi suretiyle vergi alacağının kalkması olarak tanımlanan zamanaşımının, mükellefin bu hususta bir müracaatı olup olmadığına bakılmaksızın hüküm ifade edeceği, 114. maddesinin 1. fıkrasında ise vergi alacağının doğduğu takvim yılını takip eden yılın başından başlıyarak beş yıl içinde tarh ve mükellefe tebliğ edilmeyen vergilerin zamanaşımına uğrayacağı, 374. maddesinde de 114. maddenin ikinci fıkrası hükmü ceza zamanaşımı için de geçerli olduğu kurala bağlanmıştır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 10. maddesinin (a) fıkrasında; mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde malın teslimi veya hizmetin yapılması, katma değer vergisini doğuran olay olarak sayılmıştır. Buna göre, katma değer vergisini doğuran olay bir malın teslimi veya hizmetin yapılmasıdır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Katma değer vergisinde vergi alacağının, katma değer vergisinin konusunu oluşturan teslim ve hizmetin yapıldığı tarihte doğduğu, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihte ödenecek katma değer vergisinin çıkmaması durumunda ise vergi alacağının henüz doğmadığı anlamına gelmeyeceği, davacının 2014 yılından devreden indirilebilecek katma değer vergisinin değişmesine bağlı olarak, sonraki yıllarda ödenecek katma değer vergisi bulunması halinde, vergi alacağının 2014 yılından sonra ortaya çıktığı ve bu nedenle zamanaşımı süresinin takip eden yıldan itibaren başlayacağı şeklindeki yorumun mükelleflerin katma değer vergisi beyan tablosuna göre belirsiz bir zamanaşımı süresine tabi olması sonucunu doğuracağı açıktır.

Bu durumda, 2015 yılının Mayıs ila Ekim ve 2016 yılının Ocak ve Şubat dönemlerine ilişkin dava konusu tarhiyatın, 2014 yılında indirime konu edilen faturaların sahte olduğunun tespiti ile sonraki yıllara devreden indirilebilecek katma değer vergisinin azaltıldığı gözetilerek beyan tablosunun yeniden oluşturulması sonucu yapıldığının anlaşıldığı uyuşmazlıkta, vergiyi doğuran olay, sahte faturaların kayıtlara intikal ettirilmesi suretiyle haksız indirim ve yüklenim yoluyla vergi kaybına sebebiyet verildiği 2014 yılında gerçekleştiğinden,

vergi alacağının doğduğu ve usulsüzlüğün yapıldığı bu yılı takip eden yılın başından başlayarak en son 31/12/2019 tarihine kadar tebliğ edilmesi gereken tebliğ evrakının 01/11/2020 tarihinde tebliğ edildiği, bu tarih itibariyle cezalı verginin zamanaşımına uğradığı görüldüğünden Vergi Dava Dairesi kararının davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasında hukuka uygunluk bulunmamıştır.

(X)-KARŞI OY

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (B) bendinin birinci fıkrasında vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olacağı, aynı bendin ikinci fıkrasında ise gerçek mahiyetin yemin dışındaki her türlü delille ispatlanabileceğine değinildikten sonra iktisadi, ticari ve teknik gereklere uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olacağı kurala bağlanmıştır.

Aynı Kanun'un 113. maddesinde zamanaşımı; süre geçmesi suretiyle vergi alacağının kalkması olarak tanımlanmış, 114. maddesinde ise, vergi alacağının doğduğu takvim yılını takip eden yılın başından başlayarak beş yıl içinde tarh ve mükellefe tebliğ edilmeyen vergilerin zamanaşımına uğrayacağı hüküm altına alınmıştır.

Dava konusu olayda vergi alacağının doğduğu dönem, verginin ödenmesi gerektiği dönem olup, 2015 ve 2016 yıllarını takip eden yılların başından başlayarak beş yıllık süre geçmeden dava konusu tarhiyatlara ait ihbarnameler davacıya tebliğ edildiğinden dava konusu tarhiyatların, 2014 yılından devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklı kısmının zamanaşımına uğradığından söz edilemeyeceğinden, Vergi Dava Dairesi kararının dosyanın esasının incelenmek üzere bozulması gerektiği oyuyla Daire kararına katılmıyorum.