Danıştay 4. Daire E.1989/1290 K.1992/77

PLASTİK AMBALAJ MADDESİ İMALATI İLE UĞRAŞAN ANONİM ŞİRKETİN, BAŞKA BİR SANAYİ ÜRÜNÜNÜN AMBALAJ MADDESİ OLARAK KULLANILMAK ÜZERE İHRAÇ KAYDIYLA YAPTIĞI SATIŞLAR NEDENİYLE SANAYİ ÜRÜNÜ İHRACAT İSTİSNASINDAN YARARLANAMIYACAĞI HK.<

Dava; Davacı kurumun ihtirazi kayıtla verdiği 1986 yılı beyannamesi üzerinden bu kayıt kabul edilmeyerek tahsil edilen kurumlar vergisinin 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 8.maddesinin 2573 sayılı Kanunla değişik 6 nolu bendinde, sanayi ürünü ihraç eden ve yıllık ihracat tutarı 250.000 Amerikan Doları veya muadili yabancı para karşılığı

Türk Lirasını aşan imalatcı kurumların bu ihracattan sağladıkları hasılatın % 20 sinin kazancından indirileceğinin hükme bağlandığı, uygulamaya açıklık getirmek için düzenlenen 20 sıra nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde, ihraç edildiğinin tevsiki koşuluyla imalatçı kurumlar tarafından ihraçatcılara yapılan satışların yıllık ihracat tutarının hesabında ihracat olarak kabul edileceğinin açıklandığı, davacı kurumun ilgili yılda ambalaj maddesi olarak ihracatıyla 34.739.750 liralık satışının bulunduğu ihracatcıdan talebine rağmen gümrük çıkış beyannamelerine şerh verilmediğinin ve tasdik ettirilmediğinin anlaşıldığı,

bu durumda sadece şekil noksanlığının ihracaat istisnasından yararlanmasına engel teşkil edemiyeceğinden fazla tahakkuk ettirilen verginin iadesi gerektiği gerekçesiyle terkinine dair Vergi Mahkemesi kararının bozulması istemine ilişkindir.

Uyuşmazlık, plastik ambalaj maddesi imalatıyla uğraşan Anonim Şirketin başka bir sanayi ürününün ambalaj malzemesi olarak kullanılmak üzere ihraç kaydıyla yaptığı satışlar nedeniyle Kurumlar Vergisi Kanununun 8/6.maddesinde, öngörülen sanayi ürünü ihracatı istisnasından yararlanıp yararlanmayacağına ilişkindir. Kurumlar Vergisi Kanununun 8/6.maddesinde "Sanayi ürünü ihraç eden ve yıllık ihracat tutarı 250.000 ABD.

Doları veya muadili yabancı para karşılığı Türk Lirasını aşan imalatçı kurumların, bu ihracattan sağladıkları hasılatın % 20 si kurum kazancından indirilir.İhraç edildiğinin tevsiki şsartıyla ihraçatcılara yapılan satışlarda sanayi ürünlerinin imalatcısı yönünden yıllık ihracat tutarının hesabında ihracat sayılır" denilmiştir. İmal edilen plastik ambalaj maddelerinin sanayi ürünü olduğu konusunda kuşku bulunmamaktadır.

Esasen Davacı Şirketin dış ticaret şirketleri aracılığıyla gerçekleştirdiği plastik ambalaj maddelerinin ihracat nedeniyle sağladığı hasılata ihracat istisnası uygulanmakta olup, bu konuda bir uyuşmazlık yoktur.

Uyuşmazlık, çeşitli ihracatcı firmalara teslim edilen ve bu firmaların ihraç ürünlerinin ambalajında kullanılan plastik ambalaj maddeleri nedeniyle sağlanan hasılata da bu istisnanın uygulanıp uygulanamayacağı konusundadır. Söz konusu ihracattan sağlanan hasılatın, ihraca konu olan mamulün bedelinden oluştuğu, bu ihracat nedeniyle kullanılan ambalajın ayrıca bir bedelinin olamıyacağı açıktır.

Başka bir ifadeyle, bu ambalaj malzemesi nedeniyle dışarıdaki ithalatçıdan, ihraca konu edilen mamul bedeli dışında bir hasılat elde edilmiş değildir. Davacı Şirketin de söz konusu ambalaj malzemesinin satışı karşılığı ihraçatcıdan elde ettiği bedel ihracattan sağlanmış hasılat olarak nitelendirilemez.

Bu satışlara ilişkin faturalara ve gümrük çıkış beyannamelerine konulan şerhlerde, gelirin bu niteliğini değiştiremiyeceğinden kararda yer alan gerekçelerle tarhiyatın terkinine karar verilmesinde isabet görülmemiştir.