Danıştay 4. Daire E.1997/5782 K.1998/4152

1- 253 SERİ NOLU VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİNDEKİ, SEVK İRSALİYELERİNDE DÜZENLEME TARİHİNİN YANISIRA FİİLİ SEVK TARİHİNİN DE BULUNMASI YOLUNDAKİ DÜZENLEMEDE KANUNA AYKIRILIK BULUNMADIĞI; 2- BU DÜZENLEMEYE DAYANILARAK CEZA KESİLMESİ HALİNDE FİİLİN CEZAYI GEREKTİRİP GEREKTİRMEDİĞİ HUSUSUNUN YARGI YERİNCE İNCELENECEĞİ HK.<

22.1.1997 günlü ve 22885 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 253 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "Sevk irsaliyelerinin düzenlenmesinden sonra emtianın sevk edilmesi" başlıklı A-2 bölümünde yer alan, "sevk irsaliyelerinde düzenleme tarihinin yanında ayrıca fiili sevk tarihinin de yer alması gerektiği, bu bilgilerden herhangi birine yer verilmemesi halinde sevk irsaliyelerinin hiç düzenlenmemiş sayılarak özel usulsüzlük cezası kesileceği ve bu tespitlerin işyeri kapatma cezasının uygulanmasında dikkate alınacağı" yolundaki düzenlemenin kanuna aykırı olduğu iddiasıyla ilgili bölümün iptali ve bu düzenlemeye dayanılarak kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemidir.

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 227 nci maddesinin dördüncü fıkrasında "Maliye ve Gümrük Bakanlığı düzenlenmesi mecburi olan belgelerde bulunması gereken zorunlu bilgileri belirtmeye ve bu belgelerden uygun gördüklerine, düzenlenme saatinin yazılması mecburiyetini getirmeye yetkilidir" denilmekte olup, aynı Kanunun olay tarihinde yürürlükte bulunan mükerrer 257 nci maddesinde de Maliye Bakanlığı'nın vergi kayıp ve kaçağını önlemek amacıyla tutulmakta olan defter ve belgelere ilaveten tutulmasını veya düzenlenmesini uygun gördüğü def-

ter ve belgelerin mahiyet, şekil ve ihtiva edeceği hususları belirlemeye, bunlarda değişiklik yapmaya yetkili olduğu belirtilmiştir.

Sevk irsaliyesinin Vergi Usul Kanunu'nun 230 uncu maddesine göre düzenlenmesi mecburi olan belgelerden olduğu hususu ihtilafsızdır.Yine anılan Kanun maddelerine göre, bu belgenin şekli ve ihtiva edeceği hususların belirlenmesine Maliye Bakanlığı'nın yetkili olduğu açıktır.

Maliye Bakanlığı, dava konusu düzenleme ile, Kanunun verdiği yetkiye dayanarak sevk irsaliyelerinin ihtiva edeceği zorunlu bilgilerle ilgili yeni şartlar getirmiştir. 253 sıra nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin dava konusu A-2 bölümünde, sevk edilecek malların, irsaliyenin düzenlenme tarihinden sonra sevki halinde, mükelleflerin

cezaya muhatap kalmamaları için, tanzim tarihinin yanında, sevk irsaliyelerine bir de fiili sevk tarihinin yazılması mecburiyeti getirilmiştir. Bu mecburiyetin, mükelleflerin lehine olduğu hususu tartışmasızdır. Vergi Usul Kanunu'nun 227/3 üncü maddesine göre, anılan belgenin, öngörülen zorunlu bilgileri taşımaması halinde bu belgelerin vergi kanunları açısından hiç düzenlenmemiş sayılacağı belirtildiğinden, dava konusu düzenlemede kanuna aykırılık görülmemiştir.

Belgedeki unsurlardan herhangi birinin eksikliğinin tespiti ile özel usulsüzlük cezası kesilmesi halinde ise, cezanın dava konusu edildiği durumlarda, bu eksikliklerin cezayı gerektirip gerektirmediğinin yargı yerlerinde incelenerek karara bağlanacağı açıktır.

Olayda, davacı kurum 28.6.1997 günlü sevk irsaliyesiyle sevk ettiği bir kısım emtia nedeniyle, sevk irsaliyesinde fiili sevk tarihinin yazılmadığının tespiti ile özel usulsüzlük cezası kesilmiştir. Davacı kurumun, sevk irsaliyesini düzenlediği tarih ile fiili sevk tarihinin aynı olduğu ihtilafsızdır. Özel usulsüzlük cezası sadece fiili sevk tarihinin ayrıca yazılmaması nedeniyle kesilmiştir. Sevk irsaliyelerinde, tanzim tarihinin yanında ayrıca fiili sevk tarihinin yazılması mecburiyeti, mükellefler lehine getirilen bir düzenleme olup, tanzim tarihi ile fiili sevk tarihinin aynı olması nedeniyle, sözkonusu belgenin hiç düzenlenmemiş sayılacağından bahisle Vergi Usul Kanunu'nun 353/2 nci maddesine göre kesilen cezada isabet görülmemiştir.