Danıştay 4. Daire E.1999/497 K.1999/2236

İstemin Özeti

23.2.1998 tarihinde emekli olarak,. Anonim Şirketi Emekli ve Yardım Sandığı Vakfından aldığı ayrılma tazminatından vergi tevkifatı yapılmaması gerektiğini ileri süren davacı, yükümlü kurumca ihtirazi kayıtla verilen beyanname üzerinden yapılan tahakkukun kaldırılması istemiyle dava açmıştır. ... Vergi Mahkemesi … günlü ve E:…, K:… sayılı kararıyla.

Gelir Vergisi Kanunu'nun 25/9 uncu maddesinde "yardım Sandıkları tarafından statüleri gereğince kendi üyelerine ölüm, sakatlık, hastalık, doğum, evlenme gibi sebeplerle yapılan yardımlar ile üyelerinin geri verilen mevduatı"nın gelir vergisinden müstesna olduğunun belirtildiği, anılan vakıfça vakıf resmi senedi hükmü uyarınca aidatların düşülmesi suretiyle "ayrılma tazminatı" adı altında yapılan ödemenin, açıklanan hüküm kapsamında düşünülmesi zorunlu bir yardım olmadığı sonucuna varıldığından, yapılan tahakkukta kanuna aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın reddine karar vermiştir.

Davacı, Gelir Vergisi Kanunu'nun 25/9 uncu maddesi uyarınca, yapılan ödemenin gelir vergisinden müstesna tutulduğunu ileri sürerek kararın bozulmasını istemektedir.

Savunmanın Özeti : Temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.

Danıştay Savcısı …'ın Düşüncesi : … A.Ş. de çalışmakta iken 23.2.1998 tarihinde emekli olmak suretiyle işten ayrılan Davacı yükümlünün, üyesi bulunduğu … A.Ş. Emekli ve Yardım Sandığı Vakfı ile ilişiğinin kesilmesi nedeniyle Vakıf resmi senedine göre ödenen Ayrılma Tazminatından gelir vergisi tevkifatı yapılarak Vakıf tarafından Mart 1998 ayı için ihtirazi kayıtla verilen muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk ettirilen gelir (stopaj) vergisine karşı açılan davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararı temyiz edilmektedir.

Gelir Vergisi Kanununun 25 inci maddesinde hangi tazminat ve yardımların gelir vergisinden müstesna olduğu açıklanmış, 9. bendinde, yardım sandıkları tarafından statüleri gereğince kendi üyelerine ölüm, sakatlık, hastalık doğum, evlenme gibi sebeplerle yapılan yardımlar ile üyelerinin geri verilen mevduatının da gelir vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır.

Maddede, üyelere geri verilen mevduat ile birlikte yardımı gerektiren nedenler tek tek sayılmayarak benzer nedenlerle yapılan yardımların da kapsama alınması amaçlanmıştır.

Dosyada mevcut Yardım Sandığı Vakfının Resmi Senedine göre, söz konusu vakfın Medeni Kanun hükümlerine göre kurulmuş bir yardım sandığı olduğu, maksadının üyelerinin ölüm, malullük, emeklilik gibi sebeplerle vakıf üyeliğinden ayrılmaları halinde tazminat vermek olduğu belirtilmiş, tazminatın üyelerin aylık ücretlerinin belli bir yüzdesinin kesilmesi suretiyle oluştuğu,

üyelerin şirkette çalıştıkları süreler de esas alınmak suretiyle Tüzükte belirtilen hesaplama tarzına göre, ayrılan üyelere ayrılma tazminatı adı altında ödemelerin yapıldığı, bu ödemelerin tümünün bir tür yardım niteliğinde olduğu anlaşılmaktadır.

Bu durumda yükümlünün de işten ayrılması nedeniyle kendisine Tüzük hükümleri uyarınca hesaplanan ayrılma tazminatının yukarıda sözü edilen Gelir Vergisi Kanunun 25 nci maddesi 9. bendi hükmüne göre, vergiden istina olduğu sonucuna varıldığından,Mahkemece, aidattan düşülmesi suretiyle ayrılma tazminatı adı altında yapılan ödemenin madde kapsamında düşünülmesi zorunlu bir yardım olmadığı gerekçesiyle davanın reddedilmesinde isabet görülmemiştir.

Nitekim Vakıf yönetimi tarafından sorumlu sıfatıyla aynı konuda …. Vergi Mahkemesinde E:… no ile açılan davada, "davanın kabulüne"karar verilmiş olup, davalar arasında bağlantının dikkate alınmaması nedeniyle aynı uyuşmazlık hakkında farklı kararlar verilmesine neden olunmuştur.

Açıklanan nedenle temyiz isteminin kabulü ile Vergi Mahkemesi kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

Tetkik Hakimi …'ın Düşüncesi : Gelir Vergisi Kanunu'nun 25/3 üncü maddesinde tüzel kişiliği haiz olan emekli sandıklarınca mensuplarına yapılan ödemelerin, hizmet süresi ve aylık seviyesi aynı olan Devlet memurlarına verilen miktardan fazla olması halinde, aradaki farkın ücret olarak vergilendirileceği belirtildiğinden, anılan maddeye göre bir karar verilmek üzere kararın bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Hüküm veren Danıştay Dördüncü Dairesince duruşma için belirlenen günde gelen davacı … ile Hazine Avukatı …'in açıklamaları dinlendikten ve Danıştay Savcısının düşüncesi alındıktan sonra dosyadaki belgeler incelenerek gereği görüşüldü: Uyuşmazlık, davacının mensubu olduğu … Sigorta Anonim Şirketi Emekli ve Yardım Sandığı Vakfı'ndan, kendisinin ve … Sigorta Anonim Şirketinin ödediği primler sebebiyle hak kazandığı emeklilik nedeniyle aldığı ayrılma tazminatının vergilendirilip vergilendirilmeyeceğine ilişkindir.

Gelir Vergisi Kanunu'nun 25/3 üncü maddesinin olay tarihinde yürürlükte bulunan metninde "Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz olan emekli sandıklarınca kendilerine zat aylığı bağlananlara aylıkları dışında, Kanunları veya statüleri gereğince verilen emekli, dul,

yetim ve evlenme ikramiyeleri ile iade olunan mevduatı ve sürelerini doldurmamış bulunanlarla dul ve yetimlerine toptan ödenen tazminatları. (kamu İdare ve müesseseleri ile Kanunla kurulan Sosyal güvenlik kurumları dışında kalan tüzelkişiliği haiz emekli sandıkları tarafından ödenen tazminatlar ve yardımlar hizmet süresi ve aylık seviyesi aynı olan Devlet memurlarına verilen miktardan fazla ise, aradaki fark ücret olarak vergiye tabi tutulur.

Bu mukayesede gerek muhtelif emekli sandıklarından gerek aynı emekli sandığından muhtelif zamanlarda alınan ikramiye ve tazminatlar topluca dikkate alınır.) "gelir vergisinden müstesnadır denilmiş olup, aynı Kanunun'un 25/9 uncu maddesinin olay tarihinde yürürlükte bulunan metninde" Yardım sandıkları tarafından statüleri gereğince kendi üyelerine ölüm, sakatlık, hastalık, doğum, evlenme gibi sebeplerle yapılan yardımlar ile üyelerinin geri verilen mevduatı"nın gelir vergisinden müstesna olduğu belirtilmiştir.

Davacının "ayrılma tazminatı" adı altında aldığı paranın, bir çeşit emekli ikramiyesi olduğu ve kendisinin ödediği mevduatı ile aynı olmadığı hususları tartışmasızdır. Dolayısıyla alınan bu paranın" geri verilen mevduat" kapsamında değerlendirilmesine olanak yoktur. Yine 25/9 uncu maddede belirtilen ölüm, sakatlık, doğum, hastalık evlenme gibi sebeplerle de verilmediği açıktır.

Başak Sigorta Anonim Şirketi Emekli ve Yardım Sandığı Vakfı, tüzel kişiliği haiz olan bir emekli ve yardım sandığıdır. Dolayısıyla, mensuplarına yaptığı"ayrılma tazminatı"adı altındaki ödemelerin, Kanun'un 25/3 üncü maddesi kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.

Bu durumda, Vakıfça davacıya yapılan ödemenin, hizmet süresi ve aylık seviyesi aynı olan Devlet memurlarına verilen emekli ikramiyesi ile karşılaştırılarak, ortaya bir fazlalık çıkması halinde ücret olarak vergiye tabi tutulması gerekmektedir. Bu nedenle, anılan maddeye göre bir inceleme yapılmadan, Kanun'un 25/9 uncu maddesinden bahisle davanın reddi yönünde verilen mahkeme kararında isabet görülmemiştir.