Danıştay 7. Daire E.1997/2525 K.1998/125

YATIRIM TEŞVİK BELGESİ KAPSAMINDA, TÜRKİYE KALKINMA BANKASINDAN KULLANILMIŞ BULUNAN KAYNAK KULLANIMI DESTEKLEME FONU KAYNAKLI KREDİNİN, ORTA VE UZUN VADELİ KREDİ NİTELİĞİNDE OLMASI NEDENİYLE DÜZENLENEN BORÇ SENETLERİNİN DAMGA VERGİSİNDEN İSTİSNA BULUNDUĞU HK.<

Yükümlü şirket tarafından yatırım teşvik belgesi kapsamında kullanılan kredi nedeniyle tarh edilen kusur cezalı damga vergisini; yükümlü şirketçe Türkiye…Bankasından alınan kaynak kullanımı destekleme fonu kaynaklı kredi için düzenlenen belgelerle ilgili olarak, Yatırım Teşvik Belgesinde orta ve uzun vadeli yatırım kredisi öngörülmediğin-

den bahisle damga vergisi salınmış ise de, 3505 sayılı Kanunun geçici 3'üncü maddesi ile ihracat veya döviz kazandırma taahhüdünde bulunulan ve yatırım teşvik belgesine bağlanmış yatırımlar için alınan yatırım kredileri ile bu belge kapsamındaki şirket kuruluşu ve sermaye artırımı, gayrimenkullerin ve irtifak haklarının ayni sermaye olarak konulması halinde bunların tapuya tescil işlemi ve bu işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kağıtların damga vergisinden istisna edileceğinin hükme bağlandığı, dosyanın incelenmesinden; ... gün ve ... sayılı Yatırım Teşvik Belgesinde yükümlü şirket tarafından ihracat taahhüdünde bulunulduğu,

yatırımdan yararlanacak teşvik tedbirleri arasında %30 oranında kaynak kullanımı destekleme kredisinin belirtilmiş bulunduğu, bu durumda 3505 sayılı Yasanın geçici 2'nci maddesine uygun olarak teşvik belgesine bağlanmış yatırım için alınan yatırım kredileri nedeniyle düzenlenen kağıtların damga vergisinden istisna edilmesinin gerektiği, alınan kredinin, teşvik belgesinin yatırım finansmanı bölü-

münde gösterilmemesi, bu istisnadan yararlanmaya engel teşkil etmeyeceği gerekçesiyle kaldıran ... Vergi Mahkemesinin ... gün ve ... sayılı kararının; yükümlü şirkete verilen yatırım teşvik belgesinin yatırım finansmanı bölümünde, orta ve uzun vadeli yatırım kredisi öngörülmediğinden, Türkiye … Bankası A.Ş.'den kullanılan kaynak

kullanımı destekleme fonu kaynaklı kredi için düzenlenen işlemlerin damga vergisinden müstesna tutulamayacağı ileri sürülerek bozulması istenilmektedir.

3505 sayılı Kanunun 1.1.1989 tarihinden itibaren yürürlüğe giren geçici 2'nci maddesinde; "a-ihracat, b-ihracat teşvik belgesine bağlanan döviz kazandırıcı faaliyetlerle, bu belge kapsamındaki ithalat, c-ihracat veya döviz kazandırma taahhüdünde bulunulan veya turizm teşvik belgesine bağlanmış yatırımlar için alınan yatırım kredileri

ile bu belge kapsamındaki şirket kuruluşu ve sermaye artırımı, gayrimenkullerin ve irtifak haklarının ayni sermaye olarak konulması halinde bunların şirket adına tapuya tescili işlemleri ve bu işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kağıtlar 31.12.1993 tarihine kadar 488 sayılı Kanuna göre damga vergisinden ve 492 sayılı Kanuna göre harçlardan istisna edilir." hükmü yer almıştır.

İhracat ve Yatırımlarda Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında 1 Seri Nolu Tebliğin II-C bölümünde; yatırımlarla ilgili istisnanın kapsamı belirtilerek, (a) bendinde; ihracat veya döviz kazandırma taahhüdünde bulunulan teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarda kullanılacak orta ve uzun vadeli yatırım kredileriyle ilgili sözleşmelerin, bu sözleşmelerin teşvik belgesinin geçerlilik süresi içerisinde düzenlenmiş olması halinde istisnadan yararlandırılacağı belirtilmiş bulunmaktadır.

8.4.1992 gün ve 21193 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan.

Yatırımların, Döviz Kazandırıcı Hizmetlerin ve İşletmelerin Teşviki ve Yönlendirilmesi ile ilgili 92/2 sayılı Tebliğin, orta ve uzun vadeli yatırım kredilerinde vergi, resim ve harç istisnası başlıklı 16'ncı maddesinde; teşvik belgesine bağlı ve yatırımın tamamlanmasından itibaren 5 yıl müddetle müsteşarlık tarafından belirlenecek asgari miktarda ihracat taahhüdünde bulunulan yatırımlar için alınan yatırım kredileri (Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kaynaklı Krediler dahil) ile belge kapsamındaki şirket kuruluşu ve sermaye tezyidi,

gayrimenkullerin ve irtifak haklarının ayni sermaye olarak konulması halinde bunların şirket adına tapuya tescil işlemleri ve bu işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kağıtların 488 sayılı Kanuna göre damga vergisinden istisna edileceği, 28.3.1992 gün ve 21185 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 92/2805 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yatırımların, döviz kazandırıcı hizmetlerin ve işletmelerin teşviki ve yönlendirilmesine ait esaslar belirlenerek, 7'nci maddenin 1'inci fıkrasında; fon kaynaklı kredilerin tanımının yapıldığı, buna göre.

Yatırımları ve Döviz Kazandırıcı Hizmetleri Teşvik Fonu Kaynaklarından kullandırılacak kredilerin, fon kaynaklı krediyi ifade ettiği belirtilerek, teşvik belgesi kapsamında yapılacak yatırımlarda, bu esaslarda belirtilen hükümler çerçevesinde, fon kaynaklı kredi temin edilebileceği, bu teşvik tedbirlerinden yararlanabilmek için söz konusu teşviğin belgede yer almış

olmasının yanısıra, krediyi verecek bankanın yapacağı değerlendirmenin de olumlu netice vermesi gerektiği, bu kredinin, Türkiye … Bankası, … Bankası, … Bankası, … Bankası ve gerekli görülmesi halinde müsteşarlıkça uygun görülen diğer bankalar aracılığı ile kullandırılacağı belirtilmiş bulunmaktadır.

Dosyada mevcut ... gün ve ... sayılı Yatırım Teşvik Belgesinin incelenmesinden, yatırımın yararlanacağı teşvik tedbirleri arasında vergi, resim, harç istisnası yanı sıra kaynak kullanımı destekleme kredisinin de bulunduğu, söz konusu kredinin Türkiye Kalkınma Bankasından temin edildiği ve yukarıda yazılı mevzuat hükümlerine göre kaynak kullanımı destekleme kredisinin orta ve uzun vadeli yatırım kredileri içerisinde yer aldığı anlaşılmıştır.

Bu durumda, yatırım teşvik belgesi kapsamında, Türkiye Kalkınma Bankasından kullanılmış bulunan kaynak kullanımı destekleme fonu kaynaklı kredi nedeniyle düzenlenen borç senetlerinin damga vergisinden istisna edildiği anlaşılmış bulunduğundan, damga vergisini kaldıran mahkeme kararında isabetsizlik görülmemiştir.