Danıştay 7. Daire E.2024/2168 K.2025/3254

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; davacının bağlı olmadığı vergi dairesine verilen (EK-2) formuna istinaden davacıya yapılan e-posta tebligatının ve/veya cep telefonuna gönderilen SMS mesajının usulüne uygun olduğunun kabulüne hukuken olanak bulunmadığından, davalı idarenin süre aşımı iddiasına itibar edilmediği; dosyanın incelenmesinden, ...

İnşaat Taahhüt Turizm Otomotiv Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketinin mükellefiyetinin 31/12/2018 tarihinde sona erdiği, asıl borçlu şirkete ait e-posta adresi, e-tebligat/aktivasyon kaydının sorgulanması için verilen ara kararına cevaben davalı idarece gönderilen belgeler içerisinde yer alan "Hazine ve Maliye Bakanlığı E-tebligat Delil Kaydı" belgesinde şirkete ait e-posta adresinin mevcut olmadığı, kanuni temsilci olan davacının cep telefonu numarasının yer aldığı,

mükellefiyeti 31/12/2018 tarihinde sona eren asıl borçlu şirkete 15/06/2022 tarihinde çıkarılan tebligatın bir cep telefonuna SMS gönderilmek suretiyle yapılmaya çalışıldığının görüldüğü, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun tebligata dair kuralları uyarınca, mükellefiyetinin de kapalı olduğu göz önüne alınarak, sırf cep telefonuna SMS gönderilmek suretiyle asıl borçlu şirket adına usulüne uygun olarak amme alacağının kesinleştirildiğinden bahsetmeye olanak bulunmadığı, bu durumda, davacı adına kanuni temsilci sıfatıyla ödeme emri düzenlenmesinde hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle dava konusu işlemin iptaline karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu kararın hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Usulüne uygun olarak tebliğ edilen ödeme emrine karşı dava açma süresi geçtikten sonra dava açıldığı ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NİN DÜŞÜNCESİ

Dava konusu ödeme emrinin e-tebligat sistemi üzerinden davacıya 24/08/2022 tarihinde gönderildiği ve 29/08/2022 tarihinde tebliğ edilmiş sayılan ödeme emrine karşı, 15 günlük dava açma süresi geçirildikten sonra 22/09/2022 tarihinde açılan davanın esasının incelenmesi olanağı bulunmadığından, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Hakkında Kanunu'nun 15. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendi hükmü uyarınca davanın süre aşımı yönünden reddedilmesi gerektiğinden, temyize konu kararın bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Yedinci Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

... İnşaat Taahhüt Turizm Otomotiv Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketinden tahsil edilemeyen 2017 yılının Ocak ilâ Aralık dönemlerine ilişkin özel tüketim vergileri, vergi ziyaı cezaları, gecikme faizlerinin tahsili amacıyla davacı adına kanuni temsilci sıfatıyla düzenlenen ödeme emrinin iptali istemiyle dava açılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanununun 7. maddesinin 1. fıkrasında, dava açma süresinin özel kanunlarda ayrı süre gösterilmeyen hallerde Danıştay'da ve idare mahkemelerinde altmış, vergi mahkemelerinde ise otuz gün olduğu; maddenin 2. fıkrasının (b) bendinde, bu sürelerin, vergi, resim, harçlar ile benzeri mali yükümler ve bunların zam ve cezalarından doğan uyuşmazlıklarda;

tahakkuku tahsile bağlı olan vergilerde tahsilatın, tebliğ yapılan hallerde veya tebliğ yerine geçen işlemlerde tebliğin, tevkif yoluyla alınan vergilerde istihkak sahiplerine ödemenin, tescile bağlı vergilerde tescilin yapıldığı ve idarenin dava açması gereken konularda ise ilgili merci veya komisyon kararının idareye geldiği tarihi izleyen günden itibaren başlayacağı kuralına yer verilmiş.

14. maddesinin 3. fıkrasının (e) bendinde, dava dilekçelerinin süre aşımı yönünden inceleneceği. 6. fıkrasında, maddede belirtilen hususların ilk incelemeden sonra tespit edilmesi halinde de davanın her safhasında 15. madde hükmünün uygulanacağı kuralı yer almış. 15. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendinde ise, süre aşımının bulunduğu hallerde davanın reddine karar verileceği hükme bağlanmıştır.

6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun'un 55. maddesinde, amme alacağını vadesinde ödemeyenlere, 15 gün içinde borçlarını ödemeleri veya mal bildiriminde bulunmaları lüzumunun bir ödeme emri ile tebliğ olacağı; 58. maddesinde ise, kendisine ödeme emri tebliğ olunan şahsın, böyle bir borcu olmadığı veya kısmen ödediği veya zamanaşımına uğradığı hakkında tebliğ tarihinden itibaren 15 gün içinde itirazda bulunabileceği kuralına yer verilmiştir.

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinde, bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93. maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, elektronik ortamda tebligatın, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılacağı, Hazine ve Maliye Bakanlığı'nın, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu kurala bağlanmıştır.

107/A maddesi uyarınca Hazine ve Maliye Bakanlığı'na verilen yetkiye istinaden 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'na göre tebliği gereken evraka ilişkin tebligatın elektronik ortamda yapılmasına ilişkin esasların düzenlendiği 456 sıra no'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili teknik altyapının kurulduğu, tebliğe elverişli elektronik tebligat adresinin Başkanlık tarafından internet vergi dairesi bünyesinde oluşturulduğu, elektronik adres kullanma zorunluluğu getirilen ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılabilecek olanların;

kurumlar vergisi mükellefleri, ticari, zirai ve mesleki kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyeti bulunanlar (Kazançları basit usulde tespit edilenlerle gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçiler hariç), isteğe bağlı olarak kendilerine elektronik tebligat yapılmasını talep edenler olduğu, kurumlar vergisi ile gelir vergisi mükelleflerinin ve isteğe bağlı olarak kendilerine elektronik tebligat yapılmasını talep edenlerin bildirimi ve elektronik tebligat adresi edinmesine ilişkin esaslara yer verildiği,

internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi edinme ile ilgili Tebliğ ekinde yer alan Elektronik Tebligat Talep Bildirimi ile bildirimde bulunan mükelleflere vergi dairesince, müracaat anında sistemden üretilecek internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifreyi ihtiva eden kapalı bir zarf verileceği, 213 sayılı Kanun hükümlerine göre tebliği gereken evrakın, elektronik imza ile imzalanacağı ve vergi dairesi adına Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından muhatabın elektronik tebligat adresine iletileceği, elektronik tebligat sistemine internet vergi dairesi üzerinden erişileceği, kullanıcı kodu,

parola ve şifresine sahip olan gerçek ve tüzel kişilerin şifreleriyle elektronik tebligat adreslerine ulaşacakları, kullanıcı kodu, parola ve şifresi olmayan gerçek kişilerin ise sisteme her girişte yapılan kimlik doğrulaması ile elektronik tebligat adreslerine erişecekleri, elektronik imzalı tebliğ evrakının muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacağı, olay kayıtlarının, işlem zaman bilgisi eklenerek erişebilir şekilde arşivlerde otuz yıl süreyle saklanacağı,

hesaba erişim bilgilerinin iletimi ile sisteme erişimin güvenli bir şekilde yapılması için gerekli tedbirlerin Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından alınacağı, talep halinde elektronik tebligata ilişkin delil kayıtlarının ilgilisine veya yetkili mercilere sunulacağı, zorunlu veya ihtiyari olarak elektronik tebligat sistemine dahil olanların; tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla;

gerçek kişilerde ise, ilgilinin ölümü veya gaipliğine karar verildiğinin idare tarafından tespit edildiği durumlarda ölüm/karar tarihi itibariyla ilgilinin elektronik tebligat adresinin re'sen kapatılacağı, bunun dışında sistemden çıkılmasının mümkün olmadığı açıklamalarına yer verilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Temyize konu kararda, davacının bağlı olmadığı vergi dairesine verilen (EK-2) formuna istinaden ve yine davacının bağlı olmadığı Kayseri Defterdarlığından ara kararı ile tüm bilgi ve belgelerin gönderilmesinin istenilmesine rağmen, bilgi ve belge sunulamadığı gerekçesiyle yapılan tebliğ işleminin usulsüz olduğu kabul edilmişse de, 24/10/2017 tarihinde davacının usulüne uygun bir şekilde gelir vergisi yönünden bağlı olduğu Mardin Kızıltepe Vergi Dairesi Müdürlüğüne Elektronik Tebligat Talep Bildirimi formu ile başvuruda bulunduğu, e-posta ve SMS yoluyla da bilgilendirme seçeneklerini işaretlediği, e-tebligat durumunun halen aktif olduğu anlaşılmaktadır.

Olayda, davacının dava dilekçesinde, ödeme emrini 14/09/2022 tarihinde e-tebligat yoluyla öğrendiğini belirttiği, ayrıca, vergi dairesi tarafından kendisine kullanıcı kodu, parola ve şifre verilmediğine dair herhangi bir iddiasının olmadığı hususları göz önünde bulundurulduğunda, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesi uyarınca tebliğatın davacının elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapıldığının kabulü gerekmektedir.

Bu durumda, davacı tarafından verilen (EK-2) formu üzerine oluşturulan elektronik tebligat adresine yapılan tebliğ işleminin usulsüz olduğundan söz edilemeyeceğinden, e-tebligat sistemi üzerinden 24/08/2022 tarihinde gönderilen ve 29/08/2022 tarihinde tebliğ edilmiş sayılan ödeme emrine karşı, 15 günlük dava açma süresi geçirildikten sonra 22/09/2022 tarihinde açılan davanın esasının incelenmesine olanak bulunmadığından, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 15. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendi hükmü uyarınca davanın süre aşımı yönünden reddedilmesi gerekirken, yukarıda belirtilen gerekçeyle verilen mahkeme kararına yönelik istinaf isteminin reddine dair temyize konu kararın bozulması gerekmiştir.