Danıştay 9. Daire E.1985/1033 K.1985/1721

1- ARAZİ OLARAK BEYAN EDİLEN YERİN ARSA OLARAK VERGİLENDİRİLMESİ HALİNDE VERGİNİN İHBARNAME İLE TEBLİĞİ GEREKTİĞİ; 2- ARAZİ OLARAK BEYAN EDİLEN VE ZİRARİ FAALİYETTE KULLANILMADIĞI SAPTANMAYAN YERİN ARSA OLARAK VERGİLENDİRİLEMİYECEĞİ HK.<

İstem; yükümlünün 1983 genel beyan döneminde arazi olarak beyan ettiği taşınmazların Vergi Dairesi Müdürlüğünce arsa olarak kabul edilmesi üzerine yükümlü adına tahakkuk ettirilen kusur ve usulsüzlük cezalı Emlak (Arsa) Vergisi ile Temizleme ve Aydınlatma Harcına karşı açılan davayı reddederek tarhiyatı onayan Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına ilişkin bulunmaktadır.

1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 2587 sayılı Kanunla değişik 20.maddesinin 1.fıkrasında; arazi vergisinin, mükelleflerin yazılı beyanı üzerine tarh ve tahakkuk ettirileceği belirtilmiş olup, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun tahakkuk fişi esası başlığını taşıyan 25.maddesinin 1.fıkrasında ise, vergi kanunlarına göre beyan üzerinden alınan vergilerin tahakkuk fişi ile tarh ve tahakkuk ettirileceği, 2.fıkrasında da bu esasa göre vergi dairesince beyannamenin alınması üzerine bir tahakkuk fişinin tanzim olunacağı ve bunun bir nüshasının mükellefe veyahut beyannameyi mükellef namına vergi dairesine tevdi edene verileceği, bu suretle verginin tahakkuk etmiş olacağı, tahakkuk fişinin mükellefe verilen nüshasının aynı zamanda beyannamenin makbuzu yerine geçeceği hükme bağlanmıştır.

Belirtilen yasa hükümleri ile, yükümlüler tarafından arazi olarak beyan edilen taşınmazlar hakkındaki vergi dairesi müdürlüğünce arazi nisbeti uygulanarak hesaplanacak vergilerin tahakkuk fişi ile yükümlülere tebliğ edilmesi, ancak sonradan 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 29.maddesi gereğince elde edilen kayıt, belge ve maddi ölçülere göre taşınmazların arsa vasfında olduğunun vergi dairesi müdürlüğünce saptanması halinde ikmalen tarh olunacak vergilerin ihbarname ile tebliğ edilmesi gerekmektedir. Bu nedenle söz konusu olayda arazi olarak beyan edilen taşınmazların arsa olarak kabulü ile doğrudan doğruya tahakkuk fişi düzenlenmesinde yasal isabet bulunmamaktadır.

Öte yandan, 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanunun 12.maddesi hükmüne dayanılarak Bakanlar Kurulunca çıkarılan 28.2.1983 gün ve 1983/6122 sayılı Arsa Sayılacak Parsellenmemiş Arazi Hakkında kararın 1.maddesinin (b) bendinde, belediye ve mücavir alan sınırları içinde bulunup da imar planı ile iskan sahası olarak ayrılmamış olmakla beraber fiilen meskun halde bulunan ve belediye hizmetlerinden faydalanmakta olan yerler arasında kalan parsellenmemiş arazi ve arazi parçalarının arsa sayılacağı, ancak bu yerlerdeki arazi ve arazi parçalarının zirai faaliyette kullanıldıkları takdirde arsa sayılmıyacağı hükme bağlanmış olup,

aynı kararnamenin 4.maddesinde de, 1.maddesinin a ve b fıkralarında yazılı yerlerde bulunan arazi ve arazi parçalarının zirai faaliyette kullanılıp kullanılmadığının vergi dairesince yoklama ile tespit olunacağı, bu kararda sözü edilen zirai faaliyetin kapsam ve niteliğinin Maliye Bakanlığınca belirleneceği açıklanmıştır.

Maliye Bakanlığınca yukarıda anılan madde hükmüne dayanılarak yayınlanan 16 seri nolu tebliğin 111/4.maddesinin 1.fıkrasında, arazinin zirai faaliyette kullanılıp kullanılmadığını ilke olarak herhangi bir belge ile tevsikinin gerekli olmadığı, bu kabil araziler için mükelleflerce arazi vergisi beyannamesi verilmesinin yeterli olduğu, 3.fıkrasında ise, arazinin ormanlık veya ağaçlık olması halinin Emlak Vergisi Kanununun 8 seri numaralı genel tebliğindeki açıklamalara ve bu tebliğ ekindeki kararın 1 ve 3.maddelerinde yer alan esaslara uygun olarak beher dönümde bulunan ağaç, fidan, ocak, omca ve kök sayısı belirtilmek suretiyle Tarım Orman ve Köy İşleri Bakanlığının yetkili ma-

halli kuruluşundan alınacak bir belge ile tevsikinin gerekeceği … açıklanmıştır.

Yukarıda açıklanan kararname ve tebliğ hükümleri gereğince yükümlülerin arazilerini zirai faaliyette kullandıklarını herhangi bir belge ile tevsiki gerekmeyip arazi vergisi beyannamesi vermeleri yeterli olacaktır. Ancak söz konusu arazilerin zirai faaliyette kullanılmadığının vergi dairesi müdürlüğünce yoklama ile saptanması gerekecektir. Arazinin ormanlık ve ağaçlık olması halinde de bu durumu Tarım Orman ve Köy işleri Bakanlığının yetkili mahalli kuruluşundan alınacak bir belge ile kanıtlanması icap etmektedir.

Sözkonusu olayda yükümlüye ait ihtilaflı taşınmazlar 1983 genel beyan döneminden önce kısıtlı arsa olarak beyan edilmekle beraber İstanbul 1.Nolu Orman Kadastro Komisyonu anılan taşınmazları özel orman olarak 13.4.1983 gününde … Gazetesinde ilan etmesi üzerine yükümlü tarafından 1983 genel beyan dönemine ilişkin Emlak Vergisi beyannamesinin arazi olarak verildiği, yükümlü ile Orman Genel Müdürlüğü arasında ihtilaflı taşınmazların kısmen orman ve özel orman olup olmadığı hususunun dava konusu yapıldığı, ihtilafın halen devam ettiği görülmüştür.

Orman Kadastro Yönetmeliğinin 44.maddesinde, mülkiyet anlaşmazlığının tetkik ve halli mahkemeye intikal etmiş orman sahaları yargılama sonuna kadar Devlet Ormanı olarak sınırlandırıldığı açıklanmış olduğundan ihtilaflı taşınmazlarda, İstanbul 1.Nolu Kadastro Komisyonu kararı ile özel orman sahası içine alındığından taşınmazların dava sona erinceye kadar orman olduğu açıktır.

Bu durumda Orman ve Köyişleri Bakanlığının mahalli kuruluşlarının çok üstünde bir kuruluş olan İstanbul 1.Nolu Orman Kadastro Komisyonu kararı ile 6831 sayılı yasa göre orman sayılan yerler içine alınan ve tebliğ gereğince de arazi olarak gösterilmesi yeterli olan taşınmazların arazi olarak beyan edilmesi yerinde olup, zirai faaliyette kullanılmadığı da herhangi bir yoklama fişi ile de saptanmadığından ihtilaflı taşınmazların arazi olarak beyan edilmesine rağmen arsa olarak nitelendirilmesinde ve bu verginin Vergi Mahkemesince de onanmasında yasal isabet bulunmamaktadır.