Danıştay 9. Daire E.2019/1672 K.2022/493

Dava konusu istem: Davacı adına, Küçükyalı Vergi Dairesi Müdürlüğünün ...vergi kimlik numaralı mükellefi ... ile Halkalı Vergi Dairesi Müdürlüğünün ...vergi kimlik numaralı mükellefi ...'den aldığı faturaların sahte olduğu ve Pamukkale Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... İletişim Tem. Tar. Zirai Ür. Gıda İnş. Malz. San. Tic. Ltd. Şti'nden aldığı faturaları incelemeye ibraz etmediği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen; 2011/Mayıs-Aralık dönemleri için üç kat, ibraz etmediği faturalar nedeniyle 2011/Aralık dönemi için bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ...Vergi Mahkemesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararıyla; davacıdan Pamukkale Vergi Dairesi mükellefi ... İletişim Tem. Tar. Zirai Ür. Gıda İnş. Malz. San. Tic. Ltd.

Şirketi tarafından adına düzenlenen faturaların ibrazının istenildiği, verilen süre içerisinde herhangi bir belge sunulmadığı, davacının fatura aldığı firmaların raporları birlikte değerlendirildiğinde, satıcıların düzenlediği tüm faturaların ve dolayısıyla davacıya düzenlenen faturaların sahte olduğu hususlarının vergi tekniği raporları ile somut olarak ortaya konulduğu, firmalar nezdinde yapılan yoklamalarda iş yerinde masa sandalye ve faks makinasından başka emtianın bulunmadığı, milyonluk ciroların bu demirbaşlar ile işçi çalıştırmadan ya da birkaç işçi çalıştırarak,

motorlu nakil vasıtası olmadan yapılamayacağı, mükelleflerin satış hasılatlarının iş yeri ve işçi kapasitesi göz önüne alındığında ticari teknik icaplara uymadığı, davacının fatura aldığı ... adlı mükellefin hazır giyim ve tekstil işi ile iştigal ederken davacıya çelik boru faturası düzenlediği hususlarının tespiti karşısında,

davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden indirim konusu yapılan katma değer vergilerinin reddi suretiyle salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergileri ile gerek incelemeye gerekse Mahkemelerine faturaların sunulmamış olmasından dolayı katma değer vergisi indiriminin kabulü mümkün olmadığından, ... İletişim Tem. Tar. Zirai. Ür. Gıda İnş. Malz. San. Tic. Ltd.

Şti'nden alınan faturalar nedeniyle salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinde hukuka aykırılık bulunmadığı, özel usulsüzlük cezasına ilişkin olarak ise; dava konusu olayda, sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanımının 213 sayılı Yasa'nın 353/1.maddesinde, özel usulsüzlük cezası kesilmesini gerektiren eylemler arasında gösterilmediği gibi,

yaptırıma bağlanmış olan bir fiilin tüm unsurları ile oluşmuş bulunduğu saptanmadıkça faile ceza uygulanamayacağı yolundaki genel ceza hukuku ilkesi idari cezalar için de geçerli bulunduğundan yukarıda belirtilen Kanun hükmü uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilebilmesi için bentte sayılmış olan belgelerin düzenlenmediğinin, kullanılmadığının,

bulundurulmadığının hukuken geçerli biçimde tespit edilmesi zorunlu olmasına karşın davaya konu cezanın vergi inceleme raporuyla sahte belge almak yoluyla gerçekte alması gereken belgeleri almadığından bahisle ceza kesilmesi gerektiği sonucuna ulaşılmasına dayandırıldığı ve dolayısıyla cezai yaptırıma bağlanmış fiilin tüm unsurları ile hukuken itibar edilir nitelikte ortaya konulamadığı, bu sebeple kesilen cezada hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine, uyuşmazlık konusu vergi ziyai cezalı katma değer vergilerinin onanmasına, özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davalı idarenin ve davacının istinaf dilekçelerindeki iddiaları istinaf başvurusuna konu kararın. 213 sayılı Kanun'un 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması ile ... İletişim Tem. Tar. Zira. Ür. Gıda İnş. Malz. San. Tic. Ltd.

Şti'nden alınan ve ibraz edilmeyen faturalardan kaynaklı bir kat ve ...'den alınan faturalardan kaynaklı üç kat vergi ziyaı cezalı tarhiyatın onanmasına ilişkin hüküm fıkrasının kaldırılmasını gerektirecek nitelikte bulunmadığından, buna yönelik istinaf başvurularının reddi gerektiği, davacının üç kat vergi ziyaı cezalı tarhiyatın ...'ya ait faturalar içeriği katma değer vergilsinin indirimlerinin reddinden kaynaklı kısmına yönelik iddialarına ilişkin olarak; ... hakkında düzenlenen ...tarih ve ...-...sayılı vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin değerlendirilmesi sonucunda;

davacının fatura aldığı mükellefin yapılan yoklamalar esnasında faal olduğunun vergi idaresince tespit edildiği, mükellefin vergi aslı tutarının 12.639,99 TL'lik kısmını ödediği, mükellefin Ba-Bs bildirimlerindeki uyumsuzluğa ve birinci derece akrabaları olan babası ... ve kardeşi ... hakkında sahte belge düzenlemekten dolayı vergi tekniği raporları bulunmasına ilişkin tespitlerin ise, düzenlenen tüm faturaların sahte olduğuna karine olamayacağı, mükellefin faaliyeti ve kapasitesi hakkındaki diğer olumsuz tespitlerin bu haliyle,

davacıya düzenlenen miktardaki teslimleri yapamayacağına ilişkin olarak denetime elverişli somut bir dayanak barındırmadığı gibi davacının uyuşmazlık yılı ile 2012 yılı alışlarının tamamının ödemesinin çek ve senet yoluyla gerçekleştirildiği, yaklaşık 142 adet çek yönünden bankalar nezdinde yapılan sorgulamada çeklerin tahsil edildiği bilgisinin verildiği,

inceleme elemanınca yapılan sorgulamada iptal edildiği (TEB na ait 4 çek) ve ... ya keşide edildiği halde tekrar davacıya (8 çek) veya davacının ortağı olduğu şirketin bir dönem ortağı olan şahsın babasına (1 çek) ciro edildiği tespitli çeklerle ilgili olarak "iptal ve ciro işlemlerin neden yapıldığı" hususunda hiç bir inceleme ve araştırmanın yapılmamış olması yanında buna yönelik davacı beyanına dahi başvurulmadığı hususları bir arada değerlendirildiğinde, düzenlenen tüm faturaların sahte olduğu genellemesi yapılarak,

davacının bu faturalar nedeniyle indirim konusu yaptığı katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle adına yapılan uyuşmazlık konusu cezalı tarhiyatta ve istinaf başvurusuna konu kararın bu kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davalı idare ve davacının istinaf başvurularının. İstinaf başvurusuna konu kararın, 213 sayılı Kanun'nun 353/1.maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması ile ... İletişim Tem. Tar. Zira. Ür. Gıda İnş. Malz. San.

Tic. Ltd.

Şti'nden alınan ve ibraz edilmeyen faturalardan kaynaklı bir kat ve ...'den alınan faturalardan kaynaklı üç kat vergi ziyaı cezalı tarhiyata ilişkin hüküm fıkrası yönünden reddine, davacı istinaf başvurusunun "üç kat vergi ziyaı cezalı tarhiyatın ...'ya ait faturalar içeriği katma değer vergisi indirimlerinin reddinden kaynaklı kısımlarına" dair hüküm fıkrası yönünden ise kabulüne, kararın bu kısmının kaldırılmasına, davanın kısmen kabulü ile uyuşmazlık konusu üç kat vergi ziyaı cezalı tarhiyatın ...'ya ait faturalar içeriği katma değer vergisinin indirimlerinin reddinden kaynaklı kısımlarının kaldırılmasına karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

İstinaf dilekçesinde belirtilen nedenlerle kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür. Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.