Danıştay 9. Daire E.2022/4839 K.2024/2726

Dava konusu istem: Davacı tarafından, 01/01/2021 tarihinden önce kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin finansman giderlerinin, finansman gideri kısıtlamasına tabi olmadığı ihtirazı kaydıyla verilen 2021/Ekim-Aralık dönemi geçici vergi beyannamesine istinaden tahakkuk ettirilen geçici verginin 280.615,68.TL’lik kısmının kaldırılması ve anılan tutarın iadesi istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla.

5520 sayılı Kanunun 11/1-i maddesi ile maddede sayılı şirketler dışında, kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin gider ve maliyet unsurlarının toplamının %10'unu aşmamak üzere Cumhurbaşkanınca kararlaştırılan kısmının kurum kazancının tespitinde indirim olarak kabul edilmeyeceğinin düzenlendiği, ayrıca bu oranı sektörler itibarıyla farklılaştırmaya Cumhurbaşkanın yetkili kılındığı, Cumhurbaşkanının bu yetkisini 3/02/2021 tarih ve 3490 sayılı Cumhurbaşkanı kararıyla kullandığı,

anılan kararda 01/01/2021 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi kazançlarına uygulanmak üzere yabancı kaynaklara ilişkin gider ve maliyet unsurlarının %10'unun kurum kazancının tespitinde indiriminin kabul edilmeyeceği belirtilmek suretiyle yabancı kaynaklardan doğan gider ve maliyet unsurlarının %10'unun kısıtlamaya tabi tutulduğu, kısıtlama oranının 2021 vergilendirme dönemi kapanmadan belirlendiği, kısıtlamanın 2021 vergilendirme döneminde uygulanmak üzere yürürlüğe girdiğinin kararda açıkça belirtildiği,

bu doğrultuda düzenlenen Tebliğ hükümleri ile de anılan Kanun maddesinin yürürlüğe girdiği 01/01/2013 tarihinden itibaren sağlanan yabancı kaynaklara ilişkin olarak mahiyet ve tutar itibarıyla 01/01/2021 tarihinden itibaren kesinleşen gider ve maliyet unsurlarının gider kısıtlamasına tabi tutulacağının belirtildiği, tüm bu hususlar dikkate alındığında, olayda gider kısıtlaması uygulamasını Cumhurbaşkanı Kararı ile geçmişe yürütmenin söz konusu olmadığı, 01/01/2021 tarihine kadar, yabancı kaynaklardan doğan gider ve maliyet unsurlarının kısıtlamaya tabi tutulmadan indirim konusu yapılabildiği,

bu hususun Tebliğde de açık bir şekilde belirtildiği, ancak vergilendirme dönemi sona ermeden Cumhurbaşkanı Kararı ile gider kısıtlamasına ilişkin belirlenen oranın 01/01/2021 tarihinden başlayan vergilendirme dönemi kazançlarına uygulanmak üzere yürürlüğe girdiği,

buna göre de, Kanunda belirtilen ve 2021 vergilendirme döneminde kesinleşen finansman giderlerinin %10'unun, kurum kazancından indirim konusu yapılamayacağı anlaşıldığından finansman gider kısıtlaması ile ilgili düzenlemenin geçmişe yürütüldüğünden bahisle ihtirazi kayıtla verilen beyanname üzerine tahakkuk eden geçici vergide hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varıldığı gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek davacı istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

İşletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin finansman giderlerinin kurum kazancın tespitinde indirim olarak kabul edilmeyen kısmının oransal olarak belirlenmesine ilişkin düzenlemenin 01/01/2021 tarihinden sonra kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin olduğu, bu tarihten önce kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin finansman giderlerinin kaynağın kullanıldığı tarihteki kurallara göre kısıtlamaya tabi olmadığı, davalı tarafından, 04/02/2021 tarih ve 31385 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Cumhurbaşkanı Kararını geriye yürütür şekilde uygulayıp düzenlenen genel tebliğ ile finansman gideri kısıtlamasının geriye yürütülmesi sonucu tahakkuk ettirilen geçici verginin dava konusu edilen kısmının hukuki güvenlik ilkesine aykırı olduğu iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür. Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.