Danıştay 9. Daire E.2023/3286 K.2025/1006

Dava konusu istem: Davacı şirket tarafından, vergi borçlarının tahsili amacıyla adına düzenlenen ... tarih ve ...ayılı ödeme emrinin 2017 yılına ilişkin kurumlar vergisi ile muhtelif dönemlerine ilişkin geçici vergisine isabet eden kısımlarının iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ...

Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; davacı şirketin mükellefiyetinin 13/03/2020 tarihinde re'sen terkin edildiği, 456 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde, elektronik tebligat sisteminden çıkışın ancak sayılan hallerle sınırlı olabileceği düzenlenmekle birlikte; söz konusu tebliğde, elektronik ortamda tebliğ yapılabilecek tüzel kişilerin "kurumlar vergisi mükellefi" olması gerektiğinin düzenlendiği dikkate alındığında, davacı şirketin mükellefiyetinin silinmesiyle, Gelir İdaresi Başkanlığı sistemi ile bağının kalmadığı,

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinde yer alan düzenlemede davacının mükellefiyetinin sona ermesinden sonra kendisine halen bu sistem üzerinden elektronik tebligat yapılabileceğini düzenleyen bir hükmün yer almadığı, davacıya mükellefiyetinin terkin edilmesinden sonra Gelir İdaresi Başkanlığı sistemindeki hesabını kontrol etme yükümlülüğünü getiren yasal bir düzenlemenin de olmadığı, dolayısıyla dava konusu ödeme emrinin dayanağı vergi/ceza ihbarnamelerinin davacıya posta yoluyla tebliğ edilmesi gerektiği anlaşıldığından,

usulüne uygun olarak tebliğ edilen vergi/ceza ihbarnameleri ile kesinleştirilmiş bir kamu alacağının varlığından söz edilemeyeceğinden, dava konusu ödeme emrinde hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle davanın kabulüne, ödeme emrinin dava konusu edilen kurumlar vergisi ile geçici vergilerine isabet eden kısımlarının iptaline karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu belirtilerek davalı idare istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Dava konusu ödeme emrinin dayanağı ihbarnamelerin tebliğinin usule uygun olduğu, söz konusu ihbarnamelere dava açılmadığından kesinleşen amme alacağının tahsili amacıyla düzenlenen ödeme emrinin hukuka uygun olduğu iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'ÜN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı şirket tarafından, vergi borçlarının tahsili amacıyla adına düzenlenen... tarih ve ... sayılı ödeme emrinin 2017 yılına ilişkin kurumlar vergisi ile muhtelif dönemlerine ilişkin geçici vergisine isabet eden kısımlarının iptali istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Elektronik Ortamda Tebliğ" başlıklı 107/A maddesinde, bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93. maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, elektronik ortamda tebligatın, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılacağı, Maliye Bakanlığı'nın, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin 3. fıkrası uyarınca verilen yetkiye dayanılarak 27/08/2015 tarihinde yayımlanan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Elektronik Tebligat Sisteminden Çıkış" başlıklı 7. maddesi: "Zorunlu veya ihtiyari olarak elektronik tebligat sistemine dahil olanların aşağıdaki durumlar dışında sistemden çıkmaları mümkün değildir.

Tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla, elektronik tebligat adresi kapatılır. ..." şeklinde düzenlenmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Elektronik tebligat, vergilendirme ile ilgili evrakın Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından e-imzalı olarak muhatabın elektronik tebligat adresine gönderilmesi işlemidir.

Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin ikinci fıkrası uyarınca tebliğ evrakı muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacaktır.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerinin değerlendirilmesinden, tüzel kişilerin ticaret sicil kaydının silinmesi hali (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) dışında elektronik tebligat sisteminden çıkmaları mümkün görülmediği gibi elektronik tebligat adresinin kapatılmasını gerektiren haller arasında mükellefiyetin sona ermesi hali yer almadığından, mükellefiyetleri sona erse de tüzel kişilere elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği sonucuna varılmıştır.

Bu durumda; davacı şirket hakkında düzenlenen vergi ve ceza ihbarnamelerinin şirketin mükellefiyet kaydı re'sen terkin edildikten sonra 26/10/2020 tarihinde elektronik ortamda şirkete tebliğ edilmesinde hukuka aykırılık bulunmadığı ve söz konusu tebliğlerin usulüne uygun olduğu görüldüğünden, 6183 sayılı Kanun'un 58. maddesi kapsamında ileri sürülebilecek nedenler dikkate alınmak suretiyle uyuşmazlığın esası hakkında bir karar verilmesi gerekirken, yukarıda belirtilen gerekçeyle davanın kabulüne karar veren Bölge İdare Mahkemesi kararında isabet görülmemiştir.