Danıştay 9. Daire E.2023/968 K.2025/154

Dava konusu istem: Davacı adına, ... Turizm Otelcilik Uluslar Arası Yük ve Yolcu Taşımacılığı Ltd. Şti'ne ait vergi borçlarının tahsili amacıyla kanuni temsilci sıfatıyla düzenlenen ... tarih ve ... sayılı ödeme emirlerinin iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; asıl borçlu şirket adına, Mahkemelerince verilen kararlara istinaden 2 nolu ihbarnameler düzenlenerek e-tebliğ yolu ile tebliğ edildiği, 1 ay içerisinde ödeme yapılmaması üzerine söz konusu şirket adına ..., ... ve ... sayılı ödeme emirleri düzenlenerek e-tebliğ yolu ile tebliğ edildiği, vergi ve cezaların kanuni süresi geçtiği halde ödenmediği,

şirket hakkında yapılan malvarlığı araştırmalarında herhangi bir malvarlığına rastlanılmadığından bahisle anılan vergi ve cezaların şirket kanuni temsilcisi olan davacıdan tahsili amacıyla davacı adına dava konusu ödeme emirlerinin düzenlendiği, söz konusu ödeme emirlerinin iptali istemiyle davanın açıldığı; olayda, asıl borçlu şirketin mükellefiyetinin davalı idarece re'sen terkin ettirildiği ve şirket adına düzenlenen ödeme emirlerinin şirketin re'sen terk ettirildiği tarihten sonra e-tebliğ yolu ile tebliğ edildiği,

yani mükellefiyeti re'sen terkin edilen asıl borçlu şirket adına düzenlenen 2 no'lu ihbarnamelerin re'sen terk tarihinden sonra e-tebliğ yoluyla tebliğ edildiği, yine anılan 2 no'lu ihbarnameler üzerine kamu alacağının ödenmemesi neticesinde ilgili şirket adına düzenlenen ... sayılı ödeme emrinin ... tarihinde, ... sayılı ödeme emrinin ... tarihinde ve ... sayılı ödeme emrinin 29/11/2020 tarihinde e-tebliğ yolu ile tebliğ edildiği;

bu durumda, asıl borçlu şirketin re'sen terk ettirildiği tarihten sonra adına düzenlenen 2 no'lu ihbarnamelerin ve bu ihbarnameler üzerine düzenlenen ödeme emirlerinin e-tebliğ yolu ile tebliğ edilmesi nedeniyle, uyuşmazlık konusu ödeme emirleri içeriği kamu alacaklarının tahsili amacıyla asıl borçlu şirket adına düzenlenen ödeme emirlerinin usulüne uygun tebliğ edildiğinden söz edilemeyeceği,

dolayısıyla kamu alacağının tahsili amacıyla asıl borçlu adına usulüne uygun ödeme emri tebliğ edilip kesinleştirilmeden davacı adına kanuni temsilci sıfatıyla dava konusu ödeme emirlerinin düzenlenmesinde hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle davanın kabulüne, dava konusu ödeme emirlerinin iptaline karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davacı tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

İdarelerince yapılan işlemlerin usul ve yasaya uygun olduğu iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NİN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin kabul edilmesi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı adına, ... Turizm Otelcilik Uluslar Arası Yük ve Yolcu Taşımacılığı Ltd. Şti'ne ait vergi borçlarının tahsili amacıyla kanuni temsilci sıfatıyla düzenlenen ... tarih ve ... sayılı ödeme emirlerinin iptali istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Elektronik Ortamda Tebliğ" başlıklı 107/A maddesinde, bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93 üncü maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, elektronik ortamda tebligatın, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılacağı, Maliye Bakanlığı'nın, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin 3. fıkrası uyarınca verilen yetkiye dayanılarak 27/08/2015 tarihinde yayımlanan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Elektronik Tebligat Sisteminden Çıkış" başlıklı 7. maddesi: "Zorunlu veya ihtiyari olarak elektronik tebligat sistemine dahil olanların aşağıdaki durumlar dışında sistemden çıkmaları mümkün değildir.

Tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla, elektronik tebligat adresi kapatılır. ..." şeklinde düzenlenmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Elektronik tebligat, vergilendirme ile ilgili evrakın Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından e-imzalı olarak muhatabın elektronik tebligat adresine gönderilmesi işlemidir.

Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin ikinci fıkrası uyarınca tebliğ evrakı muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacaktır.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerinin değerlendirilmesinden, tüzel kişilerin ticaret sicil kaydının silinmesi hali (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) dışında elektronik tebligat sisteminden çıkmaları mümkün görülmediği gibi elektronik tebligat adresinin kapatılmasını gerektiren haller arasında mükellefiyetin sona ermesi hali yer almadığından, mükellefiyetleri sona erse de tüzel kişilere elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği sonucuna varılmıştır.

Bu durumda; dava konusu ödeme emirlerinin dayanağı olan asıl borçlu şirket hakkında düzenlenen iki no'lu ihbarnamelerin ve ödeme emirlerinin şirketin mükellefiyet kaydı re'sen terkin edildikten sonra elektronik ortamda şirkete tebliğ edilmesinde hukuka aykırılık bulunmadığı ve söz konusu tebliğlerin usulüne uygun olduğu görüldüğünden, 6183 sayılı Kanun'un 58. maddesi kapsamında ileri sürülebilecek nedenler dikkate alınmak suretiyle uyuşmazlığın esası hakkında bir karar verilmesi gerekirken, yukarıda belirtilen gerekçeyle verilen davanın kabulü yolundaki Vergi Mahkemesi kararına karşı yapılan istinaf başvurusunu reddeden Bölge İdare Mahkemesi kararında hukuka uyarlık bulunmamaktadır.