Danıştay 9. Daire E.2024/2722 K.2024/6891

San. ve Tic. Ltd. Şti. VEKİLİ : Av. ...

KARŞI TARAF (DAVALI) : ... Defterdarlığı-... VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU

... Bölge İdare Mahkemesi... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ

Dava konusu istem: Davacı şirket adına, 2015 yılına ilişkin defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2015/Ocak-Aralık dönemlerine ilişkin re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istenilmektedir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:... , K:... sayılı kararıyla; davacı şirketin ...

Aile Mahkemesi uhdesinde ve incelemeye hazır olduğunu belirttiği yasal defterlerin dava dosyasına alındığı, davalı idareden söz konusu yasal defterlerin usulüne uygun tutulup tutulmadığı alış faturalarının yasal defterlere usulüne uygun kaydedilip kaydedilmediği ve alış faturalarında yer alan katma değer vergilerinin usulüne uygun olarak indirim konusu yapılıp yapılmadığının katma değer vergisi beyanlarının yeniden düzenlenmesi amacına yönelik rapor tanzimi istenildiği,

raporda da belirtildiği ve Mahkemelerince de tespit edildiği üzere, davacı şirketin ihtilaf konusu 2015 yılına ait dosyaya sunulan yevmiye defteri ve defter-i kebirden oluşan yasal defterlerinin tasdiksiz olduğu ve mal ve hizmet alımlarına ilişkin faturaların tasdiksiz yevmiye defterine kaydedildiği sabit olup, bu defterlerin yasal defter, kayıtların da yasal deftere yapılan kayıt olarak kabul edilmesinin hukuken mümkün olmadığı,

bu durumda, davacı şirketin mal alış ve gider faturalarında yer alan katma değer vergilerinin, indirime konu edilemeyeceğinden dava konusu cezalı tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi kararının usul ve hukuka ve usule uygun olduğu, kararın kaldırılmasını gerektiren bir neden bulunmadığı belirtilerek, davacı istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

28/02/2019 tarihinde ... Asliye Hukuk Mahkemesinin E:... , K:... sayılı kararı ile iflaslarına karar verildiği, iflasın açılmasını müteakip iflas idaresinden 2015 yılına ait yasal defter ve belgelerinin istendiği ancak sunulamadığı, yapılan araştırmalar neticesinde defterlerin ... Aile Mahkemesi'nde olduğunun bildirildiği, sonrasında ise 2015 yılı belgeleri ile 2015 yılı dijital defter(e-defter) kayıtlarının mahkemeye sunulduğu, inceleme yapılması durumunda faturaların yasal defterlere kaydedildiğinin Mahkemece tespit edilebileceği, hesap ve işlemlerinde uyumsuzluk bulunmadığı, katma değer vergilerinin gerçek ticari faaliyete dayandığı, tarhiyatın zamanaşımına uğradığı iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ... 'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü ile usul ve yasaya aykırı olan Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı şirket adına, 2015 yılına ilişkin defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2015/Ocak-Aralık dönemlerine ilişkin re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 29. maddesinin 1/a bendinde, Mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri, aynı Kanunun 34. maddesinin 1. bendinde, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait katma değer vergisinin alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Yukarıda anılan yasal düzenlemelere göre mükelleflerin yüklendikleri katma değer vergisini indirim konusu yapabilmeleri için iki koşul gerekmektedir. Birincisi, indirim konusu yapılacak verginin fatura veya benzeri belgeler ile gümrük makbuzu üzerinde gösterilmesi, ikincisi ise, söz konusu belgelerin kanuni defterlere kaydedilmiş olmasıdır.

Dosyanın incelenmesinden, davacı hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı Vergi İnceleme Raporu'nda.

2015 yılı defter ve belgerinin ibrazı için düzenlenen defter ve belge isteme yazısının usulüne uygun olarak davacıya tebliğ edildiği halde 15 günlük ibraz süresi içerisinde defter ve belgelerin incelemeye ibraz edilmediğinden bahisle 2015 hesap döneminde yer alan indirilecek katma değer vergileri reddedilmek suretiyle dava konusu cezalı tarhiyatın yapıldığı, dava dilekçesinde, defter ve belgelerin ...

Aile Mahkemesinin E:... sayılı dosyasında bulunduğu, incelenmek üzere istenmesi halinde ibraz edilebileceği bildirildiğinden, Vergi Mahkemesince davacıdan defter ve belgelerin sunulmasının istenilmesi üzerine söz konusu defter ve belgelerin Mahkemeye sunulduğu, Mahkemece 2015 yılına ilişkin defter ve belgeler incelenerek defterlerin usulüne uygun tutulup tutulmadığı,

alış faturalarının yasal defterlere usulüne uygun kaydedilip kaydedilmediği ve alış faturalarında yer alan katma değer vergilerinin usulüne uygun olarak indirim konusu yapılıp yapılmadığının katma değer vergisi beyanlarının yeniden düzenlenmesi amacıyla rapor tanzimi suretiyle tespitinin davalı idareden istenildiği, bu doğrultuda davalı idare tarafından düzenlenen ... tarih ve ... sayılı görüş ve öneri raporunda, Vergi Mahkemesince çuval içerisinde gönderilen yevmiye defteri ile defter-i kebirin tasdiksiz olduğunun tutanakla saptandığı,

bu durumda tasdiksiz olan yevmiye defterlerinin yasal defter olarak dikkate alınamayacağı ve dolayısıyla istenilen incelemenin anılan defter ve belgeler üzerinden sonuçlandırılamayacağı yönünde rapor hazırlandığı, anılan raporda defterlerin noterde tasdik edildiği bilgisine yer verilmesi nedeniyle Vergi mahkemesince noter onaylı defterlerin davacıdan mahkemeye sunulmasının istenilmesine rağmen tasdikli defterlerin sunulmaması üzerine, tasdiksiz deftere yapılan kayıtların, yasal deftere yapılan kayıt olarak kabul edilmesinin hukuken mümkün olmadığı,

bu durumda faturalarda yer alan katma değer vergilerinin indirime konu edilemeyeceğinden dava konusu cezalı tarhiyatlarda hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın reddine karar verildiği, karara yönelik davacı istinaf başvurusunun da reddedildiği anlaşılmaktadır.

Olayda; davacı tarafından ibraz edilen defterlerin tasdiksiz olması; söz konusu defterlere kaydedilen işlemlerle ilgili mal alışlarının gerçek olup/olmadığı, söz konusu alımlar sırasında katma değer vergilerinin ödenip/ödenmediği veya ilgili dönemde verilen katma değer vergisi beyannameleri ile ibraz edilen belgeler ve tasdiksiz defterler arasında bir uyumsuzluk olup/olmadığı yönünde bir tespit yapılmasına engel teşkil etmediğinden;

söz konusu defter ve belgeler hakkında vergi idaresi de haberdar edilmek suretiyle incelemenin yapılıp, vergilendirmenin konusunu oluşturan katma değer vergisi indiriminin dayandığı faturalarda bu verginin ayrıca gösterilip gösterilmediği, belgelerin yasal defterlere usûlüne göre kaydedilip kaydedilmediği ve temsil ettiği hukukî muamelenin gerçek olup olmadığına ilişkin inceleme yapıldıktan sonra Bölge İdare Mahkemesi tarafından yeniden bir karar verilmesi gerekmektedir.