Danıştay 3. Daire E.2023/10111 K.2025/3486

Dava konusu istem: Davacı adına, ... Paslanmaz Çelik Nakliyat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne ait faturaların adi ortaklık şeklinde komisyon karşılığı düzenlendiği yolundaki saptamalara yer veren vergi tekniği raporunu done alan takdir komisyonu kararları uyarınca 2017 yılı için re’sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı gelir vergisi ile aynı yılın tüm dönemleri için re’sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı geçici verginin kaldırılmasına ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Sözü edilen şirket hakkındaki saptamalardan düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığı anlaşılmakla birlikte davacının adi ortak olduğu sonucuna varılamayacağından yapılan tarhiyatta hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle dava konusu cezalı vergiler kaldırılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Dava konusu tarhiyatın hukuka uygun olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NİN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Dava konusu tarhiyatın dayanağını teşkil eden ...

Paslanmaz Çelik Nakliyat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporunda; demir/çelikten haddelenmiş/soğuk çekilmiş yassı ürünlerin toptan ticaretiyle iştigal etmek üzere 29/12/2014 yılında mükellefiyet tesis ettirdiği, 31/12/2017 tarihinde mükellefiyetinin re'sen terkin edildiği, defter ve belge isteme yazısı tebliğ edilmesine karşın 2016 ila 2018 yıllarına ait defter ve belgelerin mücbir sebep olmaksızın incelemeye ibraz edilmediği, 2016 yılında yapılan iki yoklamada ofis eşyalarının, diğer yoklamada ise vincin de bulunduğu, 22/01/2018 tarihli yoklamada, çalışanının olmadığı,

07/03/2018 tarihli yoklamada aynı adreste başka bir mükellefin bulunduğu, 2017 yılı katma değer vergisi matrahının 23.359.399-TL, 2017 yılında Bs formunda 13.046.274-TL bildirilirken karşı mükelleflerin 35.741.821-TL bildirdikleri, söz konusu mükelleflerden çoğu hakkında olumsuz tespitlerin bulunduğu, vadesi geçmiş ve bugün ödenmesi gereken vergi aslı borcunun 593.576-TL, ödenen toplam vergi aslı tutarının ise 2.044-TL olduğu, motorlu taşıt kaydının bulunmadığı,

2015 yılının Kasım ve Aralık döneminde sigortalı görünen ...'ın ifadesinde, firmanın muhasebecisi olduğunu söyleyen kişi aracılığı irtibat kurulması üzerine kira giderlerinin azaltılması amacıyla dükkanın bir kısmının şirket ile paylaşıldığını, sigortasının bulunmaması nedeniyle şirkette çalışan olarak gösterildiğini, aralarında işçi-işveren ilişkisinin bulunmadığını, şirketin gerçek bir ticari faaliyetinin bulunmadığını, emtia ve ofis eşyasının şirket tarafından getirilmediğini, yoklamalarda çekilip kendisine gösterilen fotoğrafların babasına ait dükkanda yer alan emtia ve ofis malzemelerine ait olduğunu, kendilerinin ve ...

Şirketinin vincinin bulunmadığı gibi şirketin hiç bir zaman vinç getirmediğini, yan dükkanın ise vinç tamiratı yaptığını, bankadan yatırılan paranın çekilip tekrar verildiğini, davacıyı tanıdığını, şirketin muhasebe işlemlerini yaptığını belirttiği, banka hesaplarında genel itibariyle bakiye bırakılmadığı yahut sembolik tutarlarda bakiye bulunduğu, banka hesaplarına yatırılan yüksek meblağların kısa sürede hesaplarından kasadan çekilme yahut aktarma şekillerinde hesaplardan çıkarıldığı, söz konusu yüksek meblağların büyük bir kısmının davacı ve müdürü olduğu ...

Güvenlik Sistemleri Bilişim Dış Ticaret Limited Şirketi'ne aktarıldığı, davacı ile arasında fatura alışverişine dair işlemleri bulunan bazı firmalar ile yapılan karşıt tespitlerde ise yapılan ödemelerin çekler ile gerçekleştirildiği görülmüş olup yüksek tutarlı bu çeklerin davacı ve ... gibi kişilerce tahsil edildiği, ...

İnşaat firması ile yapılan karşıt inceleme tutanağında ise çeklerin bir kısmının davacıya teslim edildiğinin belirtildiği, tüm bu tespitlerden hareketle davacının da aralarında bulunduğu ... ve ... arasında eşit paylı adi ortaklık tesis edildiği görülmüştür.

Sözü edilen vergi tekniği raporu done alınmak suretiyle takdir komisyonunca takdir edilen matrah üzerinden dava konusu cezalı vergilerin salındığı anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (B) fıkrasında; vergilendirmede, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, gerçek mahiyetin, yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia edene ait olduğu düzenlenmiş, 30. maddesinde;

resen vergi tarhı, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunması şeklinde tanımlanmış, maddenin vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitinin mümkün olmadığı halleri düzenleyen bentleri arasında sayılan defter kayıtları ve bunlarla ilgili vesikaların,

vergi matrahının doğru ve kesin olarak tespitine imkan vermeyecek derecede noksan, usulsüz ve karışık olması dolayısıyla ihticaca salih bulunmaması ve de tutulması zorunlu olan defterlerin ve verilen beyannamelerin gerçek durumu yansıtmadığına dair delil bulunması halleri re'sen tarh sebebi olarak öngörülmüş, aynı Kanunun 134. maddesinde ise, vergi incelemesinden maksadın ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunun araştırılması, saptanması ve sağlanması olduğu kurala bağlanmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 2. maddesinde ise gerçek gelirin vergilendirileceği ilkesi öngörülmüştür.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

... Paslanmaz Çelik Nakliyat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki saptamaların maddi delil olarak kabul edilmesi zorunluluğu 213 sayılı Kanun'un 3. maddesi düzenlemesinin gereği olduğundan ve ve bu tespitler değinilen şirkete ait faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmaksızın, davacı ve raporda belirtilen şahıslar tarafından komisyon karşılığı düzenlendiğini kanıtlamaya yeterli olduğundan tarh matrahının hukuka uygunluğu değerlendirilerek ulaşılacak sonuca göre yeniden karar verilmek üzere dava konusu tarhiyatı yazılı gerekçeyle kaldıran Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddi yolundaki kararın bozulması gerekmiştir.

Öte yandan, yeniden verilecek kararda geçici verginin yıllık vergiye mahsuben peşin alınan bir vergi olması ve bu vergi nedeniyle yol açılan vergi kaybından dolayı bir kat vergi ziyaı cezası uygulanması gerektiği hususlarının gözetilerek karar verileceği tabiidir.