Danıştay 3. Daire E.2023/6262 K.2024/5589

Dava konusu istem: Davacı şirket tarafından, 2017 ve 2018 yılları için 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 121. maddesinde düzenlenen vergiye uyumlu mükelleflere özgü vergi indiriminin uygulanması istemiyle 24/09/2020 tarihinde kayıt gören dilekçeyle yapılan başvurunun indirim talebinin beyannamelerinde gösterilmediğinden bahisle reddine ilişkin ... tarih ve ... sayılı işlemin iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 121. maddesinin birinci fıkrası gereğince indirilecek vergi tutarının ödenmesi gereken vergi tutarından fazla olması halinde kalan tutarın yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içinde beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebileceği ve bu süre içinde mahsup edilemeyen tutarların red ve iade edilmeyeceğinin hükme bağlandığı dolayısıyla 2017 yılı için indirilecek tutar ödenmesi gereken tutardan fazla olup bir yıl içinde talepte bulunulmadığından,

dava konusu işlemde 2017 yılı yönünden hukuka aykırılık bulunmadığı, ödenecek kurumlar vergisinin indirilecek tutardan fazla olduğu 2018 yılı için bir yıllık süre şartı aranamayacağından dava konusu işlemin 2018 yılı bakımından hukuka uygun olduğu gerekçesiyle dava konusu işlemin. 2018 yılına ilişkin kısmı iptal edilmiş, 2017 yılına ilişkin kısmı yönünden ise dava reddedilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacı istinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının, dava konusu işlemin 2017 yılına dair istemden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 121. maddesinde düzenlenen vergiye uyumlu mükelleflere uygulanan vergi indiriminden yararlanılması için ilgili beyannamelerde buna ilişkin satırda beyan edilmiş olması gerektiği, 2018 yılına ilişkin beyannamede ise vergi indirimi gösterilmediğinden dava konusu işlemin anılan kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle Vergi Mahkemesi kararının ilgili hüküm fıkrası kaldırıldıktan sonra dava konusu işlemin 2018 yılına ilişkin kısmı yönünden dava reddedilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

İndirim hakkının neden kullanılamayacağının kararda belirtilmediği, gerekçeli karar hakkının ihlal edildiği, ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NUN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı şirket tarafından, 2017 ve 2018 yılları için verilen kurumlar vergisi beyannamesinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 121. maddesinde düzenlenen vergiye uyumlu mükelleflere özgü vergi indiriminin uygulanması için istemde bulunulmamış, 24/09/2020 tarihinde kayıt gören dilekçeyle ilgili yıllara vergi indiriminin uygulanması için idareye başvurulması üzerine istem reddedilmiştir.

İLGİLİ MEVZUAT

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun "Vergiye Uyumlu Mükelleflere Vergi İndirimi" başlıklı mükerrer 121. maddesinin birinci fıkrasında, ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar ile kurumlar vergisi mükelleflerinden (finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet gösterenler, sigorta ve reasürans şirketleri ile emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları hariç olmak üzere), bu maddenin 2. fıkrasında belirtilen şartları taşıyanların yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5’inin, ödenmesi gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirileceği,

şu kadar ki hesaplanan indirim tutarının her hâl ve takdirde 1 milyon Türk lirasından fazla olamayacağı, indirilecek tutarın ödenmesi gereken vergiden fazla olması durumunda kalan tutarın, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içinde mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebileceği, bu süre içinde mahsup edilemeyen tutarların red ve iade edilmeyeceği, gelir vergisi mükelleflerinin yararlanacağı indirim tutarının, ticari,

zirai veya mesleki faaliyet nedeniyle beyan edilen kazançların toplam gelir vergisi matrahı içerisindeki oranı dikkate alınmak suretiyle hesaplanan gelir vergisi esas alınarak tespit edileceği hükme bağlanmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; dava konusu işlemin, 2018 yılına ilişkin kısmı yönünden davanın reddine dair hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun görülmüştür.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun "Vergiye Uyumlu Mükelleflere Vergi İndirimi" başlıklı mükerrer 121. maddesinin birinci fıkrasında, şartları taşıyanların yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5’inin, ödenmesi gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirileceğinin hükme bağlanmış olması karşısında, üzerinden hesaplama yapılacak 2017 yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde, vergi indirimine ilişkin satırda indirimden yararlanma iradesini ortaya koymayan davacı söz konusu haktan yararlandırılmayacağından Vergi Mahkemesince yazılı gerekçeyle dava konusu işlemin, 2017 yılına ilişkin kısmı yönünden davanın reddine dair hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusunun reddinde sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.