Danıştay 4. Daire E.1995/5608 K.1996/4690

2-Çankaya Vergi Dairesi Müdürlüğü/ANKARA

İstemin Özeti : Davacı kurumun 1993 yılı işlemlerinin incelenmesi sonucu, bedelsiz olarak dağıtılan emtia için emsal bedeli üzerinden beyan edilip, ödenen katma değer vergisinin kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilemeyeceği ileri sürülerek ikmalen kurumlar vergisi ve geçici vergi salınıp, kaçakçılık cezası kesilmiştir. ... Vergi Mahkemesi … günlü ve E:…, K:… sayılı kararıyla.

Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 58 inci maddesine göre, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisi ile mükellefçe indirilebilecek katma değer vergisinin, gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak kabul edilemeyeceği, davacı kurumun bedelsiz olarak gönderdiği kitaplar için hesaplanan katma değer vergisinin kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak indirilmesinin mümkün olmadığı,

beyanname verme dönemi geçtikten sonra ikmalen veya re'sen yapılan tarhiyatlarda geçici vergi aslının aranmayacağı,olayda vergi kaçırma kastı bulunmadığı için yapılan tarhiyatlara kaçakçılık cezası kesilemeyeceği gerekçesiyle vergi aslına yönelik davanın reddine, geçici verginin kaldırılmasına, kaçakçılık cezalarının kusura çevrilmesine karar vermiştir.

Davacı kurum, tahsil edilmeden İdareye ödenen katma değer vergisinin kurum kazancından gider olarak indirilebileceğini, Vergi Dairesi Müdürlüğü, kesilen cezaların ve geçici verginin yerinde olduğunu ileri sürerek kararın bozulmasını istemektedirler.

Savunmanın Özeti : Taraflarca karşılıklı olarak temyiz istemlerinin reddi gerektiği savunulmuştur.

Danıştay Savcısı …'in Düşüncesi: Temyiz dilekçelerinde öne sürülen hususlar, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Yasasının 49.maddesinin l.fıkrasında belirtilen nedenlerden hiçbirisine uymayıp Vergi Mahkemesince verilen kararın dayandığı hukuki ve yasal nedenler karşısında, anılan kararın bozulmasını gerektirir nitelikte görülmemektedir.

Açıklanan nedenlerle taraflar temyiz isteminin reddiyle Vergi Mahkemesi kararının onanmasının uygun olacağı düşünülmektedir.

Tetkik Hakimi …'ın Düşüncesi : Davacı kurumun okul müdürlükleri ve kitapçılara tanıtım amacıyla gönderdiği kitaplar için emsal bedeli üzerinden hesaplanarak ödenen katma değer vergisi, karşılıksız olarak ödendiği için Katma Değer Vergisi Kanununun 58 inci maddesi ve 1 no.lu Genel Tebliğ hükümlerine göre kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul edilebileceğinden, davanın kısmen reddine ilişkin mahkeme kararının yükümlü kurum temyiz istemi doğrultusunda bozulması, vergi dairesi temyiz isteminin ise reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Hüküm veren Danıştay Dördüncü Dairesince gereği görüşüldü:

Uyuşmazlık, davacı kurumun tanıtım amacıyla bedelsiz olarak dağıttığı ve emsal bedeli üzerinden fatura düzenleyerek, beyan edip, ödediği katma değer vergisinin kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilip, indirilemeyeceği hususuna ilişkindir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 58 inci maddesinde "mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan Katma Değer Vergisi ile mükellefçe indirilecek Katma Değer Vergisi, Gelir ve Kurumlar Vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak kabul edilmez." hükmü mevcuttur. Anılan maddeye göre mükelleflerin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesapladıkları katma değer vergisi, gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak indirilemeyeceği gibi, bu işlemlere ilişkin olarak alış vesikalarında gösterilen ve indirilebilecek katma değer vergisi de gider olarak kabul edilmeyecektir.

Olayda, davacı kurum kitapçılara ve okul müdürlüklerine tanıtım amacıyla gönderdiği kitaplar için Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 27 nci maddesi gereği emsal bedeli üzerinden fatura düzenleyerek katma değer vergisi hesaplamış ve bu vergiyi tahsil etmediği halde beyan ederek ödemiştir.

Mükelleflerin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesapladıkları katma değer vergisinin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün olmamakla birlikte, davacı kurumun emsal bedeli üzerinden hesaplayarak ödediği katma değer vergisini, tahsil etmeden karşılıksız olarak ödemesi nedeniyle gider olarak indirmesinde kanuna aykırılık yoktur.

Nitekim 1 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin XI-B bölümünde de vergiye tabi malların işçilere ayın ücret olarak verilmesi veya çeşitli kişi ya da kuruluşlara bağışlanması halleriyle sınırlı olarak, dolaylı bir biçimde gider yazılabileceği kabul edilmiştir.

Bu durumda, davacı kurumun emsal bedel üzerinden hesaplayarak ödediği katma değer vergisinin gider olarak yazılmasında kanuna aykırılık bulunmadığından, aksi ileri sürülerek yapılan tarhiyatta ve bu tarhiyata karşı açılan davanın kısmen reddinde isabet görülmemiştir.