Danıştay 7. Daire E.2023/444 K.2025/257

Dava konusu istem: Parfüm imalatı faaliyetinde bulunan davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporunda, ilişkili firmalara düşük fiyatlı satış gösterildiği, parfüm yerine esans faturası düzenlendiği ve kayıt dışı parfüm satışı yapıldığının tespit edildiğinden bahisle 2016 yılının Ocak ilâ Ağustos ve Kasım dönemlerine ilişkin olarak re'sen tarh edilen özel tüketim vergileri ve tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen vergi ziyaı cezalarının iptali istemiyle dava açılmıştır.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 13. maddesinin 3. fıkrasında, emsallere uygunluk ilkesinin, ilişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım ya da satımında uygulanan fiyat veya bedelin, aralarında böyle bir ilişkinin bulunmaması durumunda oluşacak fiyat veya bedele uygun olmasını ifade ettiği.

Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkındaki 1 seri nolu Genel Tebliğ'in 4. maddesinde, "...Emsallere uygun fiyat veya bedel, aralarında ilişkili kişi tanımına uygun herhangi bir ilişki olmayan kişilerin tamamen işlemin gerçekleştiği andaki koşullar altında oluşturduğu piyasa ya da pazar fiyatı olarak da adlandırılan tutardır.

Bu fiyat veya bedel, işlem anında hiçbir etki olmaksızın objektif olarak belirlenen en uygun tutar olup, ilişkili kişilerle yapılan işlemlerde uygulanan fiyat veya bedelin bu tutar olması gerekmektedir. Aralarında ilişki bulunmayan gerçek kişi veya kurumlar arasındaki işlemlerde fiyat, piyasa koşullarına göre belirlendiğinden, ilişkili kişiler arasındaki işlemlerde de aynı koşullar geçerli olmalıdır.

Dolayısıyla, taraflar arasındaki ilişkinin mal veya hizmet fiyatlandırmasına herhangi bir etkisi bulunmamalıdır." şeklinde açıklamalara yer verildiği, davacı şirketin ilgili dönemdeki şişelenmemiş parfüm satışlarının tamamını ilişkili firmalara yaptığı, davacı şirketle ilişkili olan iki firmanın aynı imalathanede üretim yaptığı, aynı muhasebe birimini kullandığı, parfüm ve esans satışlarının birbirine karıştığı, davacı şirketin envanter defterine stok bilgilerine ilişkin hiçbir kayıt yapılmadığı,

grup firmalarının aralarında herhangi bir alkol alış satışının olmadığının davacı şirketin ticari kayıtlarından ve şirket temsilcisinin beyanlarından tespit edildiği ve bu hususlarda taraflar arasında herhangi bir ihtilafın bulunmadığı,

bu durumda, faturalarda esans satışı olarak gösterilen ancak gerçekte parfüm olan satışlar için özel tüketim vergisi hesaplanmasında, parfüm üretiminde kullanılan alkol miktarı üzerinden davacı şirket temsilcisi tarafından beyan edilen EDT parfümde kullanılan alkol oranları dikkate alınarak randıman hesaplaması yapılmasında hukuka aykırılık görülmemekle birlikte, vergi inceleme raporunun 4 numaralı ekinde yer alan İzmir Ticaret Odasının fire ve zayiat oranları listesinde belirtildiği halde, randıman hesabında imalat safhasında yaşanabilecek %5 fire oranının dikkate alınmamasında hukuka uyarlık görülmediği;

ayrıca, emsal birim fiyatın belirlenebilmesi amacıyla bilgi istenilen firmalardan ... Sağlık Ürünleri Ticaret ve Sanayi Anonim Şirketinin 2015, 2016 ve 2017 dönemleri için şişelenmemiş EDT parfüm satışı olmadığı halde fiyat verdiği, ...

Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından verilen satış fiyatlarına katma değer vergisi ve özel tüketim vergisinin dahil mi hariç mi olduğunun bildirilmediği gibi, verilen fiyatların direkt müşteriye ve bayilere olan satışlar için uygulandığı, pazarlama firmalarına yapılan satışlarda fiyatın değişebileceği belirtildiği halde, pazarlama firmalarına uygulanan birim fiyatların bildirilmediği, davacı ile ilişkili olan iki firmanın da pazarlama firmaları olduğu, ...

Ticaret Anonim Şirketince verilen birim fiyatlara ilişkin hiçbir açıklamanın bulunmadığı, dolayısıyla özel tüketim vergisi matrahlarının belirlenmesinde kullanılan emsal birim fiyatın, emsal bedelin nasıl tespit edileceğini ayrıntılı olarak düzenleyen Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkındaki 1 seri nolu Genel Tebliğ'de belirtilen usul ve esaslara, vergi matrahının gerçeğe en yakın şekilde tespit edilmesi gerektiği ilkesine aykırı olduğu anlaşıldığından, vergi ziyaı cezalı özel tüketim vergisi tarhiyatlarında hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle dava konusu işlemlerin iptaline karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu kararın hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Tesis edilen işlemlerde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NIN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan kararın onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Yedinci Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür. Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.