Danıştay 9. Daire E.2023/4410 K.2025/392

Dava konusu istem: Davacı şirket adına, ... Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Hammadde Ambalaj Ürünleri Kimyevi Maddeler San. Tic. Ltd. Şti.'den aldığı faturaların sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2018/Ocak ilâ Aralık dönemleri için re’sen tarh edilen katma değer vergisi ile kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1 maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ...Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:... K:... sayılı kararıyla; davacı şirkete fatura düzenleyen ...Hammadde Ambalaj Ürünleri Kimyevi Maddeler San. Tic. Ltd.

Şti. hakkında düzenlenen ... tarih ve... sayılı vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin değerlendirilmesinden, adı geçen mükellef tarafından düzenlenen faturaların sahte olduğu anlaşıldığından bu faturalardan kaynaklanan cezalı tarhiyatlarda hukuka aykırılık bulunmadığı, 213 sayılı Kanun'un 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezası yönünden ise;

idari cezalar için de geçerli olan fiilin tüm unsurları tamam olmadan faile ceza kesilemeyeceği yönündeki ceza hukuku ilkesi gereğince, cezaya dayanak alınan her bir eylemin ve eylemle fail arasındaki bağlantının açıklıkla saptanması ve eylemin bütün unsurlarıyla ortaya konulmasının gerekli olduğu, olayda, faturanın verilmediği, alınmadığı ya da gerçek meblağdan farklı meblağa yer verildiği yolunda Kanun'un aradığı anlamda somut bilgiler ihtiva eden bir tespit bulunmadığı,

dolayısı ile cezayı gerektiren yasal unsurların bir arada gerçekleşmediği gerekçesiyle davanın kısmen reddine, kısmen kabulüne, özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davalı idarenin istinaf isteminin reddine, davacının istinaf isteminin bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi yönünden reddine, vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmı yönünden ise; davacı şirket kanuni temsilcisi ... hakkında 2018 yılında sahte belge kullanma eyleminden dolayı, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'na muhalefet suçunu işlediği iddiasıyla açılan kamu davası sonucunda ...Asliye Ceza Mahkemesi'nin ... tarih ve E:...

K:... sayılı kararı ile; sanığın (...) isnat edilen suçu işlediğine dair her türlü kuşkudan uzak, kesin ve inandırıcı delil elde edilememesi sebebiyle beraatına karar verildiğinin görüldüğü, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmediği hususunun ceza yargılaması kararı ile sabit olduğu ve kaçakçılık fiilinin oluşmadığı anlaşıldığından, kesilen vergi ziyaı cezalarının bir katı aşan kısımlarında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle kabulüne, Vergi Mahkemesi kararının vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmının kaldırılmasına karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI

DAVALININ İDDİALARI

Davacının fatura aldığı ... Ambalaj Ürünleri Kimyevi Maddeler San. Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen vergi tekniği raporu ile adı geçen şirketin düzenlediği tüm faturaların sahte olduğunun somut tespitlerle ortaya koyulduğu, davacının söz konusu faturalarda yer alan katma değer vergilerini indirim konusu yaptığından davacı hakkında yapılan katma değer vergisi tarhiyatları üzerinden üç katı tutarında vergi ziyaı cezası kesilmesi gerektiği, dava konusu işlemlerin hukuka uygun olduğu iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.

DAVACININ İDDİALARI

Asliye Ceza Mahkemesi kararı ile suçsuz olduklarının ortaya koyulduğu, mal alımında bulundukları firma ile aralarında gerçek bir ticari ilişki bulunduğu, söz konusu firmaya yapılan ödemelerin banka kanalıyla gerçekleştirildiği, bilirkişi raporu ile kullandıkları bu faturaların sahte olmadıklarının ortaya koyulduğu, dava konusu işlemlerin hukuka aykırı olduğu iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının temyizen bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMALARI

Taraflarca savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'ÜN DÜŞÜNCESİ

Temyiz istemlerinin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı şirket adına, ... Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Hammadde Ambalaj Ürünleri Kimyevi Maddeler San. Tic. Ltd. Şti.'den aldığı faturaların sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2018/Ocak ilâ Aralık dönemleri için re’sen tarh edilen katma değer vergisi ile kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının ve Vergi Usul Kanunu'nun 353/1 maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun, 344. maddesinin 1. fıkrasında, 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği taktirde mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, 2. fıkrasında, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu cezanın üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat uygulanacağı belirtilmiş.

359. maddesinin (b) fıkrasında, "Vergi kanunları uyarınca tutulan veya düzenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler veya bu belgeleri kullananlar, üç yıldan sekiz yıla kadar hapis cezası ile cezalandırılır.

Gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belge, sahte belgedir." hükümlerine yer verilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Bölge İdare Mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.

Bölge İdare Mahkemesi kararının, re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezası ve özel usulsüzlük cezasına ilişkin kısmı usul ve hukuka uygun olup, taraflarca ileri sürülen temyiz nedenleri kararın belirtilen kısımlarının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının, katma değer vergisi üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmına ilişkin kısmına yönelik davalının temyiz istemine gelince;

Olayda, davacının ...Hammadde Ambalaj Ürünleri Kimyevi Maddeler San. Tic. Ltd. Şti'den aldığı faturaların sahte olduğunun ve dolayısıyla vergi ziyaına 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 359. maddesinde yazılı fiillerle sebebiyet verildiğinin sabit olması nedeniyle vergi ziyaı cezasının üç kat olarak uygulanmasında hukuka aykırılık bulunmadığından, Bölge İdare Mahkemesi kararının re'sen tarh edilen katma değer vergisi üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmına ilişkin kısmında hukuki isabet bulunmamaktadır.