Danıştay 3. Daire E.2023/2076 K.2024/89

Dava konusu istem: Davacı adına, bir kısım alışlarını sahte fatura ile belgelendirdiğinden bahisle bu faturalarda gösterilen katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2016 yılının Nisan ilâ Aralık dönemleri için re'sen salınan katma değer vergisi ve Nisan dönemi için üç kat, Mayıs ila Aralık dönemleri için tekerrür hükümleri gereğince artılarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının 7143 sayılı Kanunu'nun 5. maddesinin 9. fıkrası uyarınca matrah ve vergi artırımından yararlanma imkanı olduğu hususunun Tuzla Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... tarih ve ... sayılı yazısı ile bildirilmesi üzerine davacı tarafından 21/01/2021 tarihinde 2016 ve 2017 yılları için katma değer vergisi yönünden vergi artırımı talebinde bulunulduğu ve vergi artırımı sonucu hesaplanan vergilerin süresinde ödendiği ancak davacı hakkında sahte fatura kullandığından bahisle düzenlenen inceleme raporuna istinaden dava konusu tarhiyatların yapıldığı,

hakkında başlanılan incelemelerin 7143 Sayılı Kanun'un Resmi Gazete'de yayımı ve anılan Kanun'un 5. maddesinin yürürlük tarihi olan 17/05/2018 tarihini izleyen ayın başından itibaren 2 ay içinde sonuçlandırılacağı, bu süre içerisinde sonuçlandırılmayan vergi incelemeleri ile takdir işlemlerine devam edilmeyeceği düzenlemesine yer verildiği, söz konusu Kanun’un ilgili maddelerinin yürürlük tarihinden sonra 01/09/2020 tarihli vergi inceleme raporuyla sonuçlandırılarak bu rapora istinaden tarhiyat yapılamayacağı gerekçesiyle dava konusu vergi ve cezalar kaldırılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Davacı hakkında düzenlenen rapor uyarınca yapılan vergi ve cezalarda hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin kararda belirtilen gerekçeyle reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacının 7143 sayılı Kanunu'nun 5. maddesinin 9. fıkrası uyarınca matrah ve vergi artırımından yararlanma imkanı olduğu ve bir ay içerisinde beyanname verilerek bu hükümden faydalanılabileceği hususunun ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... tarih ve ... sayılı yazısı ile bildirildiği, bahsi geçen süreç devam ederken ... tarih ve ... ilâ ... takip numaralı dava konusu ihbarnamelerin düzenlenerek davacıya tebliğ edildiği, 21/01/2021 tarihinde 2016 ve 2017 yılları için katma değer vergisi yönünden vergi artırımı talebinde bulunduğu ve bahse konu ihbarname içeriği vergi ve cezaların kaldırılması istemiyle davanın açıldığı anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun'un "Matrah ve vergi artırımı" başlıklı 5. maddesinin 3. fıkrasında; mükelleflerin, bu fıkrada belirtilen şartlar dahilinde katma değer vergisini artırarak bu maddede belirtilen süre ve şekilde ödemeleri halinde, kendileri nezdinde söz konusu vergiyi ödemeyi kabul ettikleri yıllara ait vergilendirme dönemleri ile ilgili olarak katma değer vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılamayacağı, 9. fıkrasında, 213 sayılı Kanun'un 359. maddesinin (b) fıkrasındaki “defter,

kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler” veya bu fiiller nedeniyle incelemesi devam edenler ile terör suçundan hüküm giyenler, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla haklarında terör örgütlerine veya Milli Güvenlik Kurulunca Devletin milli güvenliğine karşı faaliyette bulunduğuna karar verilen yapı, oluşum veya gruplara üyeliği, mensubiyeti veya iltisakı yahut bunlarla irtibatı olduğu gerekçesiyle adli makamlar,

genel kolluk kuvvetleri veya Mali Suçları Araştırma Kurulu Başkanlığı tarafından yürütülen soruşturma ve kovuşturmalar kapsamında vergi incelemesi yapılması, terörün finansmanı suçu veya aklama suçu kapsamında inceleme ve araştırma yapılması talep edilenlerin, bu maddenin birinci, ikinci ve üçüncü fıkra hükümlerinden yararlanamayacakları, şu kadar ki 213 sayılı Kanun'un 359. maddesinin (b) fıkrasında yer alan defter,

kayıt ve belgeleri yok etme veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyma veya hiç yaprak koymama veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleme fiillerinden hareketle yapılan vergi incelemesinin tamamlanması sonucu bu fiillerin varlığının tespit edilememesi durumunda, bu durumun tespitine ilişkin raporun mükelleflere tebliği tarihinden itibaren bir ay içerisinde yazılı başvurmaları, matrah ve vergi artırımı sonucu hesaplanan vergileri,

raporun tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde altı eşit taksitte ödemeleri ve maddede öngörülen diğer şartları yerine getirmeleri koşuluyla bu madde hükümlerinden yararlanabileceği kural altına alınmış olup söz konusu Kanun uyarınca çıkarılan 1 Seri No'lu Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 7143 sayılı Kanun Genel Tebliği'nin V-E-6-f-fç maddesinde de aynı düzenlemeye yer verilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Mükelleflerin matrah ve vergi artırdıkları dönemler için haklarında vergi incelemesi ve tarhiyat yapılamaması, sahte belge düzenleyenlerin ise bu durumdan faydalanamamaları, ancak sahte belge düzenleme fiillinden hareketle başlatılan vergi incelemesinin tamamlanması sonucu bu fiillerin varlığının tespit edilememesi durumunda Kanunda öngörülen şartların yerine getirilmesi koşuluyla matrah ve vergi artırımı hükümlerinden yararlanılabilecek olmaları 7143 sayılı Kanunun sözü edilen düzenlemelerinin gereğidir.

Davacı şirketin, hakkında sahte belge düzenleme yönünden başlatılan inceleme sonucunda düzenlenen ve bu fiilin varlığının tespit edilemediği inceleme raporunun tebliğ tarihinden itibaren bir ay içinde 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun kapsamında matrah artırımında bulunabileceğine ilişkin yazının tebliği üzerine belirtilen süre içerisinde dava konusu tarhiyatın ilgili bulunduğu dönem için vergi artırım talebinde bulunduğu ve vergi artırımı sonucu hesaplanan vergileri süresinde ödendiğinin taraflar arasında ihtilafsız olduğu uyuşmazlıkta,

adına yapılan tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmadığından vergi ve cezaların yazılı gerekçeyle kaldırılmasına ilişkin Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddi yolundaki Vergi Dava Dairesi kararında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.